Indhold

Dette afsnit handler om de grundlæggende regler for beskatning af aktier mv. Reglerne i dette afsnit gælder for fonde og fonde med ledelsens sæde her i landet. Se FBL § 1, stk. 1, nr. 1 eller 4.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Næringsaktier
• Datterselskabsaktier og koncernselskabsaktier
• Porteføljeaktier
• Særregel for fonde, der ejer kapital i fideikommis
• Investeringsforeningsbeviser
• Aktier i et investeringsselskab.

Regel

Fonde er skattepligtige efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven efter de samme regler, som gælder for aktieselskaber. Se FBL § 3, stk. 1. Dog findes der en række undtagelsesbestemmelser i FBL § 3, stk. 3.

Næringsaktier

Fondes gevinst eller tab på næringsaktier beskattes efter lagerprincippet. Se ABL §§ 17 og 23, stk. 5.

Datterselskabsaktier og koncernselskabsaktier

Fondes gevinst og tab ved afståelse af disse aktier er ikke skattepligtige. Se ABL § 8.

Porteføljeaktier

Fondes gevinst og tab på disse aktier er skattepligtig som anden indkomst.

Regler for indkomståret 2012

Gevinsten/tabet opgøres efter lagerprincippet, hvilket betyder, at årets værdistigning eller tab skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Se ABL §§ 9 og 23, stk. 6.

Hovedreglen om lagerbeskatning skal også benyttes på alle porteføljeaktier, hvis fonden benytter lagerprincippet på porteføljeaktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet (ikke-noterede porteføljeaktier).

Se FBL § 3, stk. 3, som blev ændret ved lov nr. 254 af 30. marts 2011. Loven har virkning for indkomstår, der påbegyndes efter lovens ikrafttræden den 1. april 2011.

Se afsnit C.D.9.5.4.3.2 om undtagelser fra lagerprincippet.

Overgangsregler ved ændring af princip for 2012 mv.

Sker der ændring fra realisationsprincippet til lagerprincippet eller omvendt for indkomståret 2012 som følge af ændringen i fondsbeskatningsloven, skal overgangen ske efter principperne i ABL § 24, stk. 3.

Overgang på et senere tidspunkt uanset baggrunden for overgangen skal også ske efter samme regel.

Se også

Se også afsnit

• C.B.2.3.7 om skift af skattemæssig status
• C.B.2.3.8 om overgang for porteføljeaktier, som fonden ejede ved begyndelsen af indkomståret 2010.

Særregel for fonde, der ejer kapital i et fideikommis

Fonde, som ejer kapitalen i et fideikommis, skal anvende realisationsprincippet på porteføljeaktier.

I det omfang aktierne afstås som led i, at kapitalen helt eller delvis overgår til fri ejendom, medregnes gevinst og tab ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det er en betingelse, at aktierne er underlagt rådighedsindskrænkning og ikke kan anvendes til uddeling. Se FL § 9, stk. 1 og stk. 5 og FBL § 3, stk. 4.

Investeringsforeningsbeviser

Fondes gevinst eller tab på investeringsforeningsbeviser skal medregnes som skattepligtig anden indkomst.

Gevinst eller tab skal opgøres efter lagerprincippet, som betyder, at årets værdistigninger eller -tab er skattepligtig.

Fonde kan ikke vælge beskatning efter realisationsprincippet på beviser i investeringsforeninger med undtagelse af beviser i udloddende aktiebaserede investeringsforeninger, der er omfattet af definitionen i ABL § 21, stk. 2 og 3.

Aktier i et investeringsselskab

Aktier eller investeringsforeningsbeviser i investeringsselskaber omfattet af ABL § 19 skal medregnes i den skattepligtige indkomst efter lagerprincippet. Der er ingen mulighed for valg af realisationsprincip. Se ABL § 23, stk. 7.

Se også

Se også afsnit C.B.4.3 om gevinst og tab på aktier og investeringsforeningsbeviser, der er udstedt af et investeringsselskab.