Indhold

Dette afsnit handler om personer, der modtager bestyrelseshonorarer mv.

Afsnittet indeholder:

Regel
Privat og offentlig virksomhed
Betydningen af DBO'erne.
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Regel

Skattepligten omfatter indkomst erhvervet

for medlemskab af bestyrelser, udvalg, kommissioner, råd og lign
som medhjælp for bestyrelser, udvalg, kommissioner, råd og lign.

Se KSL § 2, stk. 1, nr. 2.

Det er uden betydning for skattepligten, hvilken form vederlaget udbetales i. Alle former for personalegoder er omfattet af bestemmelsen. Der stilles ikke krav om anden tilknytning her til landet end, at den skattepligtige indkomst kan henføres her til landet (kildeland).

Privat og offentlig virksomhed

Det er uden betydning for skattepligten om medlemskabet af og medhjælpen for bestyrelser, udvalg, kommissioner, råd og lign., vedrører privat eller offentlig virksomhed, det er også uden betydning, om der er tale om et frivilligt medlemskab, eller om dette beror på et borgerligt ombud.

Det har heller ikke betydning, om hvervet har erhvervsmæssig karakter eller om der fx er tale om en sportsforening, grundejerforening eller lign.

Betydningen af DBO'erne

Selvom Danmark har intern dansk hjemmel til at beskatte efter KSL § 2, stk. 1, nr. 2, kan beskatningsretten være tillagt et andet land.

Hvis personen er bosiddende i et land, som Danmark har en DBO med, vil retten til at beskatte indkomsten afhænge af bestemmelserne i den pågældende DBO. Har Danmark ikke indgået en DBO med det pågældende land, kan Danmark altid beskatte.

Efter OECD's modeloverenskomst, artikel 16, kan vederlag, som udlændinge optjener som medlem af en bestyrelse for et dansk selskab, beskattes i Danmark.

Artikel 16 om bestyrelseshonorarer er mindre omfattende end KSL § 2, stk. 1, nr. 2, og omfatter kun bestyrelsesmedlemmer og ikke medhjælpere for bestyrelser.

Om vederlag til medhjælpere, se artikel 15.

Om vederlag for medlemskab af offentlige bestyrelser, se artikel 19.

En DBO kan således medføre, at Danmark er afskåret fra at beskatte efter reglen i KSL § 2, stk. 1, nr. 2.

Hvis beskatningsretten efter DBO'en tilkommer et andet land, kan indeholdelse undlades, men det må ved hver udbetaling kunne dokumenteres, at betingelserne herfor er til stede. Til brug herfor kan eventuelt anvendes en af blanketterne 02.034-02.037 (om attestation af bopæl i udlandet, der findes på engelsk, tysk, fransk og spansk).

Se også

Ligningsvejledningen, Dobbeltbeskatning, afsnit D.D, om OECD's modeloverenskomst
Ligningsvejledningen, Dobbeltbeskatning, afsnit D.E, om de indgåede overenskomster og aftaler.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Landsretsdomme
SKM2011.813.ØLR	►Det blev lagt til grund, at betingelsen om "udført her i landet" ikke relaterer sig til aktievederlag, der erhverves som valgt medlem eller medhjælp for et selskabs bestyrelse efter den dagældende KSL's § 2, stk. 1, litra k. Aktiekøberetter, som blev udnyttet i 2006, men retserhvervet i 2003 skulle beskattes efter den senere bestemmelse i KSL § 2, stk. 1, nr. 2.◄