Indhold

Dette afsnit handler om afgrænsningen af sømandsbeskatningslovens anvendelse.

Afsnittet indeholder:

Regel
Lønindkomst erhvervet ombord
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Regel

Lønindkomst, som erhverves ved arbejde ombord på skibe mv., beskattes efter skattelovgivningens almindelige regler med de undtagelser, der følger af sømandsbeskatningsloven. Se SØBL § 1, stk. 1.

Skib ude af drift

Lønindkomst ved arbejde ombord på et skib, der midlertidigt er ude af drift på grund af reparationsarbejde, midlertidig oplægning og lignende, beskattes også efter sømandsbeskatningsloven.

Det er en betingelse, at

den, som erhverver lønindkomsten, umiddelbart forud for reparationsarbejdet eller den midlertidige oplægning og lignende var omfattet af sømandsbeskatningsloven, og
ansættelsesforholdet ikke kun er indgået for at udføre arbejde ombord på skib, som er ude af drift.

Se SØBL § 1, stk. 2.

Ejere, partredere eller interessenter

Personer, der erhverver indkomst ved arbejde ombord på skib, som de ejer, eller som de ejer en andel af som partredere eller interessenter, er omfattet af sømandsbeskatningsloven.

Det er en betingelse for anvendelsen af lovens §§ 5, 6 og 8 (DIS-reglerne), at ejerens, partrederens eller interessentens aflønning svarer til den, der ydes til ansatte med samme anciennitet mv. Se SØBL § 1, stk. 3.

Personer med bestemmende indflydelse

Personer, der udøver bestemmende indflydelse over det rederi, som ejer det skib, hvor den pågældende udfører arbejde, og dermed nærtstående personer er også omfattet af sømandsbeskatningsloven.

Det er en betingelse for anvendelsen af lovens §§ 5, 6 og 8 (DIS-reglerne), at aflønning svarer til den, der ydes til ansatte med samme anciennitet mv. Se SØBL § 1, stk. 4, jf. stk. 3.

Ved bestemmende indflydelse forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettigheder. Se LL § 2, stk. 2, og LL § 16 H, stk. 2, 3. og 4. pkt. om nærtstående personer.

Tilsynsopgaver

Hvis en sømand udfører tilsynsopgaver

af indtil seks måneders varighed
på nybygning af et skib, og det efter færdiggørelsen opfylder betingelserne for, at der kan gives sømandsfradrag eller lempelse efter DIS-reglerne,

er hans lønindkomst omfattet af sømandsbeskatningsloven, hvis han umiddelbart efter færdiggørelsen påmønstrer skibet, som en del af skibets driftsbesætning. Se L94 af 23. februar 2005 under bemærkninger til lovforslaget.

Lønindkomst erhvervet ombord

En person har lønindkomst ved arbejde ombord i følgende situationer:

Ved ansættelse til arbejde ombord, når den pågældende indgår i skibets normale driftsbesætning og udelukkende udfører opgaver, der vedrører skibets almindelige drift i bred forstand, herunder nødvendig rapportering på rederiets kontor før og efter de aktuelle udmønstringer.
Ved ansættelse af midlertidig karakter til særlige vedligeholdelses- eller reparationsarbejder ombord. Det er en forudsætning, at arbejdet udføres, mens skibet er i almindelig drift, at den pågældende indgår eller vil kunne indgå i skibets sikkerheds- eller driftsbesætning, og at arbejdet ikke umiddelbart kan udføres af landbaseret personale. Dog kan efter omstændighederne en mindre del af arbejdet udføres under ophold i udenlandske havne.
Ved påmønstring af skib for at udføre opgaver i forbindelse med skibets særlige tilrigning, last, arbejdsopgaver eller sejlads, når den pågældende indgår som en del af skibets driftsbesætning.
Ved arbejde ombord på skibe, som er ude af drift på grund af reparationsarbejde, midlertidig oplægning og lign. af højst seks måneders varighed. Det er en betingelse, at den pågældende umiddelbart før reparationsarbejdet eller den midlertidige oplægning var omfattet af sømandsbeskatningsloven, og at ansættelsesforholdet ikke kun er indgået for at arbejde ombord på skib, der er ude af drift. Skibsværftsarbejdere, landbaserede reparatører mv. er ikke omfattet.
Ved kursus- og skoleophold af indtil 3 måneders samlet varighed inden for en 12-månedersperiode, forudsat at den pågældende umiddelbart før kursusopholdet var omfattet af pkt. a), og at den pågældende under kursusopholdet fortsat er ansat af rederiet. Hvis der afholdes fridage, afspadseres overtid eller afvikles ferie med løn under kursus- eller skoleophold er lønnen i denne periode også omfattet.

Bemærk

Nødvendige rejsedage ved påmønstring og afmønstring anses for arbejde udført ombord på skib.

For sømænd, der har lønindkomst ved arbejde ombord, som nævnt under b) og d), accepteres 1 dag forud for hver udmønstring. Såfremt en udmønstring består af flere på- og afmønstringer, kan der accepteres 1 dag efter udmønstringen. De nødvendige rejsedage kan dog højst udgøre 14 dage årligt.

Eksempler - lønindkomst erhvervet ombord

Landsskatteretten har afgjort, at lønnen, som en elektrotekniker tjente ved betjening af navigationssystemerne på skibe udrustet til seismiske undersøgelser, blev anset for optjent ombord. Der blev henset til at de udførte arbejdsopgaver var en bestanddel af og indgik som led i skibets almindelige drift. Elektroteknikeren kunne få fradrag i lønindtægten efter den dagældende sømandsfradragslov, selvom han ikke var ansat af rederiet. Se TfS 1996, 33 LSR.

Skatterådet bekræftede, at sikkerhedsarbejde ombord på DIS-skibe, der sejler i piratfyldte farvande, kan anses for lønarbejde erhvervet ombord på et skib, idet det vurderes at høre til de opgaver, der vedrører skibets almindelige drift i brev forstand. Se SKM2012.40.SR.

Skatterådet bekræftede, at sømænd, som DIS-beskattes i henhold til SØBL § 5, stk. 1, 1. pkt., også kan få DIS-løn, mens de er på oplæringskursus i 1-2 uger på et tysk skib. Se SKM2012.398.SR.

Se også

SKM.2002.505.TSS om beskatning af sømænd på kursus i land
TSS-cirkulære 2001-08 om lov om særlige fradrag til sømænd mv.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelsesamt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord		Yderligere kommentarer
Landsskatteretskendelser
TfS 1996,33 LSR		Landsskatteretten har afgjort, at lønnen, som en elektrotekniker tjente ved betjening af navigationssystemerne på skibe udrustet til seismiske undersøgelser, blev anset for optjent ombord. Der blev henset til at de udførte arbejdsopgaver var en bestanddel af og indgik som led i skibets almindelige drift. Elektroteknikeren kunne få fradrag i lønindtægten efter den dagældende sømandsfradragslov, selvom han ikke var ansat af rederiet.	Selvom dagældende sømandsfradragslov er ophævet er afgørelsen stadig relevant i forbindelse med afgrænsning af begrebet "lønindkomst erhvervet ombord".
SKAT
SKM2012.398.SR		Skatterådet bekræftede, at sømænd, som DIS-beskattes i henhold til SØBL § 5, stk. 1, 1. pkt., også kan få DIS-løn, mens de er på oplæringskursus i 1-2 uger på et tysk skib.
SKM2012.40.SR		Skatterådet bekræftede, at sikkerhedsarbejde ombord på DIS-skibe, der sejler i piratfyldte farvande, kan anses for lønarbejde erhvervet ombord på et skib, idet det vurderes at høre til de opgaver, der vedrører skibets almindelige drift i brev forstand.