Indhold

Modregning kan være udelukket, uanset at alle generelle modregningsbetingelser er opfyldte. I dette afsnit beskrives en række eksempler på begrænsninger i modregningsadgangen.

Afsnittet indeholder:

Tilgodehavendets karakter
Fordringens specielle formål
Justitsministeriets cirkulære om begrænsning af statens modregningsret
Udlægsforbud afleder modregningsforbud
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Tilgodehavendets karakter

Hvis tilgodehavendet efter sin karakter er bestemt til dækning af nødvendige leveomkostninger, er modregning almindeligvis udelukket. I praksis vil det ofte dreje sig om tilgodehavender i form af løn, underholdsbidrag, sociale ydelser eller lignende.

Bemærk

Tilgodehavender i form af overskydende skat har ikke en sådan karakter, at modregning er udelukket. Se SKM2008.673.LSR.

Fordringens specielle formål

Modregning kan også være udelukket, hvor en fordring på staten har et specielt formål.

Den daværende Told- og Skattestyrelse har afgjort, at modregning er udelukket i arbejdslegater, igangsætningsstipendier, præmieringer, kunsthonorarer og livsvarige ydelser fra Statens Kunstfond.

Det samme gælder løntilskud, der kan bevilges arbejdsgivere, som ansætter ledige personer. Løntilskud har vist sig at have en stor beskæftigelsesfremmende effekt. Det er derfor blevet besluttet, at sådanne løntilskud ikke må gøres til genstand for hverken udlæg eller modregning. Se SKM2006.302.SKAT.

Justitsministeriets cirkulære om begrænsning af statens modregningsret

Hvor der er tale om, at modregning for statslige krav søges foretaget i skyldnerens formueretlige krav på staten, er modregning udelukket. Dette er fastslået i Justitsministeriets cirkulære nr. 186 af 22. november 1983 om begrænsning af statens modregningsret.

Statslige krav i form af fx skatter, moms, bøder, renter og sagsomkostninger kan derfor ikke modregnes i skyldnerens krav mod staten i form af fx vederlag for leverancer, byggearbejder, arbejdsydelser, tjenesteydelser m.v. Der må heller ikke aftales modregning mellem sådanne krav.

Regreskrav vedrørende indfriede eksportkreditkautioner og statsgaranterede lån samt andre krav inden for formuerettens område berøres ikke af Justitsministeriets cirkulære. Sådanne krav vil derfor fortsat kunne bringes i modregning såvel i formueretlige krav mod staten som i krav mod staten uden for formuerettens område, fx i krav på tilbagebetaling af overskydende skat eller moms. Se i den forbindelse UfR 1982.315 HD. Dommen fastslog, at Eksportkreditrådet uanset sin uafhængige stilling var en statsinstitution. Rådets krav var derfor ikke af privatretlig karakter.

Justitsministeriets cirkulære er heller ikke til hinder for, at der kan ske modregning af statslige krav i erstatningskrav, som er opstået i forbindelse med myndighedsudøvelse. Se SKM2011.458.VLR

Bemærk

Justitsministeriets cirkulære gælder kun statslige krav. Begrænsningen af modregningsadgangen gælder derfor ikke kommunale krav.

Udlægsforbud afleder modregningsforbud

Man antager, at udlægsforbud afleder modregningsforbud. Se

Førtidspensionsloven § 46, stk. 1. Disponering forhindres reelt af udlægsforbuddet i § 46, stk. 1.
Pensionsloven §§ 32, 32d, stk. 2 og 47, stk. 1. For meget udbetalt
folkepension og boligstøtte kan fratrækkes pensionen
førtidspension og boligstøtte kan fratrækkes pensionen
Yderligere disponering forhindres reelt af udlægsforbuddet i § 47, stk. 1.

Derimod antager man, at modregning - modsat udlæg - må gennemføres trods en eksisterende sikkerhedsstillelse efter skatte- og afgiftslovgivningen, hvis de almindelige betingelser for tvungen modregning i øvrigt er til stede. Se SKM2006.365.SKAT.

Bemærk

Adgangen til at modregne i overskydende skat er ikke begrænset af princippet i RPL § 509 om trangsbeneficiet ved udlæg. Se SKM2006.745.VLR.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT- meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Højesteretsdomme
UfR 1982.315 HD	Sagen vedrørte spørgsmålet om, hvorvidt der var den fornødne gensidighed mellem Eksportkreditrådets krav mod et konkursbo og et krav, som boet havde mod skattevæsnet på overskydende skat. Dommen fastslog, at Eksportkreditrådet var en statsinstitution. Der måtte derfor ske modregning mellem kravene, da den fornødne gensidighed var til stede.
Landsretsdomme
SKM2011.458.VLR	Sagen vedrørte spørgsmålet om, hvorvidt SKAT måtte modregne momsgæld i en erstatning, som politiet havde tilkendt en borger for et aktiv, som bortkom, mens aktivet befandt sig i politiets varetægt. Landsretten fastslog, at erstatningskravet opstod i forbindelse med politiets myndighedsudøvelse og derfor måtte anses for et krav af offentligretlig karakter. Da erstatningskravet således ikke var et krav af formueretlig karakter, var Justitsministeriets cirkulære nr. 186 af 22. november 1983 om begrænsning af statens modregningsret ikke til hinder for modregning. Det forhold, at kravet hvilede på almindelige erstatningsretlige regler, bevirkede ikke i sig selv, at kravet kunne anses for et formueretligt krav. Der måtte derfor ske modregning.
SKM2006.745.VLR	Landsretten fastslog, at SKAT kunne foretage modregning for restancer i form af skyldig A-skat, moms og renter i overskydende skat fremkommet ved forkert forskudsregistering i form af manglende transportfradrag. Modregningsadgangen kunne ikke anses for begrænset i medfør af bl.a. RPL § 509 om trangsbeneficiet ved udlæg. Den omstændighed, at skatteyderen løbende havde betalt af på gælden i henhold til et af SKAT godkendt budget kunne ikke føre til et andet resultat.
Landsskatteretskendelser
SKM2008.673.LSR	Der kunne ske modregning i overskydende skat for forfalden studiegæld, selv om den overskydende skat var opstået som følge af indtægtsnedgang i forbindelse med børnepasningsorlov.
SKAT
SKM2006.302.SKAT	Løntilskud, der udbetales efter beskæftigelsesindsatsloven, må ikke gøres til genstand for udlæg og modregning.
SKM2006.365.SKAT	Det må antages, at en modregning - modsat udlæg - må gennemføres trods en eksisterende sikkerhedsstillelse efter skatte- og afgiftslovgivningen, hvis de almindelige betingelser for tvungen modregning i øvrigt er til stede.