Indhold

Dette afsnit handler om erklæringsreglerne vedrørende livs- eller pensionsforsikringer.

Afsnittet indeholder:

  • Generelt
  • Erklæringspligt
  • Forsikringsordninger, oprettet før 18. februar 1992
  • Valg af ny beskatning
  • Frister
  • Fuldmagt og tilsagnserklæring
  • Erklæringens indhold
  • Fritagelse for erklæring
  • Dispensation fra pligten om tilsagnserklæring
  • Når SKAT ikke modtager oplysningerne
  • Når fuldmagt og tilsagnserklæringer ikke er nødvendige.

Generelt

Den, der er indsat som begunstiget ifølge en livs- eller pensionsforsikringspolice, og som er berettiget til udbetaling af livs- eller pensionsforsikringen, skal efter ejerens død afgive en erklæring til SKAT.

Dette gælder dog ikke ved begravelsesforsikringer og lignende, der er baseret på, at afkastet stedse er negativt, og når et års indbetalinger anvendes til samme års udbetalinger, og ordningen ikke har nogen kapitalværdistigning. Se SKL § 11 C, stk. 1.

Erklæringspligt

Der er erklæringspligt, når man

  • er fuldt skattepligtig her til landet
  • efter tegning af en livs- eller pensionsforsikring bliver fuldt skattepligtig her til landet
  • er fuldt skattepligtig her til landet og efter bestemmelserne i en police tegnet i et udenlandsk forsikringsselskab af en nu afdød person, bliver berettiget til udbetaling af forsikringen.

Til erklæringsformålet findes blanket 49.020, som skal udfyldes.

Forsikringsordninger, oprettet før 18. februar 1992

En pensions- og forsikringsordning, som er oprettet før den 18. februar 1992, er omfattet af PBL § 50 og statsskattelovens regler, hvis der er tale om en udenlandsk pensionskasseordning.

Efter disse regler er der:

  • Ingen fradragsret eller bortseelsesret for indbetalingerne
  • Ingen beskatning af det løbende afkast
  • Indkomstskat af udbetalinger i form af løbende livsbetingede ydelser. 

Valg af ny beskatning

Er der oprettet en dansk eller udenlandsk pensions- og forsikringsordning, og denne er oprettet før den 18. februar 1992, kan der ske omvalg, når ordningen skal beskattes efter PBL § 53 A eller PBL § 53 B, hvis der ikke er foretaget nogen ændringer i ordningen efter den 18. februar 1992.

Sker dette, er der efter disse regler:

  • Ingen fradragsret eller bortseelsesret for indbetalingerne
  • Kapitalindkomstbeskatning af det løbende afkast (dog kun for ordninger omfattet af PBL § 53 A),
  • Indkomstskat på udbetalingerne for den del, som opspareren har fået fradragsret eller bortseelsesret for i udlandet (dog kun for ordninger omfattet af PBL § 53 B) - ellers er der ingen indkomstskat. 

Frister

For den, der ønskede at få en pensions- og forsikringsordning, som var oprettet før den 18. februar 1992, beskattet efter PBL § 53 A eller PBL § 53 B, skulle der være afgivet en erklæring til SKAT eller forsikringsselskabet inden den 1. januar 2006.

Det foretagne til- eller fravalg var i givet fald bindende.

Fuldmagt og tilsagnserklæring

På blanketten skal der gives SKAT fuldmagt til indseende i forsikringen i forsikringsselskabet i udlandet. Se SKL § 11 C, stk. 4, nr. 1.

Endvidere skal blanketten indeholde/vedlægges en tilsagnserklæring fra forsikringsselskabet i udlandet, hvori dette påtager sig hvert år af egen drift at sende oplysninger om forsikringen til SKAT. Se SKL § 11 C, stk. 4, nr. 2.

Oplysningerne skal sendes til SKAT senest 1. februar i året efter det kalenderår, oplysningerne mv. vedrører.

Erklæringens indhold

Foruden identifikation af forsikringstager/medlemmet af pensionsordningen/den begunstigede (personnummer/CVR-/SE-nummer eller fødselsår og navn og adresse) skal der oplyses følgende:

  • Forsikringsselskabets eller pensionsudbyderens navn og adresse
  • Forsikringens/pensionsordningens litra og nr./vedtægts-/medlems nr. eller lignende identifikation
  • Kapitalværdien af forsikringen/pensionsordningen ved årets udgang
  • Årets afkast af forsikringen/pensionsordningen, opgjort som forskellen mellem, på den ene side forsikringens/pensionsordningens kapitalværdi ved årets udgang, med tillæg af udbetalinger i årets løb, og på den anden side forsikringens/pensionsordningens kapitalværdi ved årets begyndelse med tillæg af indbetalinger i årets løb.

Fritagelse for erklæring

Der skal ikke afgives oplysninger som ovenfor, hvis:

  • Forsikringen er tegnet før den 1. juli 1994 og ikke er ændret siden.
  • Pensionsordningen i udlandet (hos pensionskasse, pensionsfond eller hos andre, der udbetaler pensioner) er oprettet før den 22. december 2004 og ikke er ændret siden.
  • Forsikringen er en livsforsikring, der alene kan komme til udbetaling i tilfælde af den forsikredes død, invaliditet, eller livstruende sygdom inden forsikringens aftalte udløbstidspunkt, såfremt dette aftalte tidspunkt ikke ligger senere end første policedag efter den forsikredes fyldte 80 år (PBL § 53 A, stk. 4).
  • Forsikringen er en livsforsikring eller pensionsordning, der er oprettet, mens forsikringstager/medlemmet af pensionsordningen ikke er skattepligtig til Danmark, eller mens forsikringstager efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst er hjemmehørende i en fremmed stat, Færøerne eller Grønland, hvis samtlige indbetalinger
    • er fradraget i positiv skattepligtig indkomst (i overensstemmelse med skattelovgivningen i den stat, hvor den pågældende var skattepligtig på indbetalingstidspunktet), eller
    • er foretaget af en arbejdsgiver, og indbetalingerne ikke er medregnet ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst (i overensstemmelse med skattelovgivningen i den stat, hvor den pågældende er skattepligtig på indbetalingstidspunktet).
  • Syge- og ulykkesforsikring ejes af den forsikrede selv og er omfattet af PBL § 53 A, stk. 1, nr. 3, eller udgør en garantiforsikring eller lignende, omfattet af PBL § 53 A, stk. 1, nr. 6.
  • Forsikringen/pensionsordningen er en lovbestemt obligatorisk social sikringsordning i udlandet.

Bemærk

Opfyldes betingelser for fritagelse ikke længere og opretholdes forsikringen, er den erklæringspligtige pligtig til at give besked til SKAT.

Dispensation fra pligten om tilsagnserklæring

Hvis den erklæringspligtige ikke kan indhente den nævnte tilsagnserklæring fordi forsikringsselskabet eller anden pensionsudbyder i det pågældende land ikke ønsker eller efter landets lovgivning eller ikke må påtage sig denne indberetningsforpligtelse, kan SKAT dispensere fra kravet, hvis særlige forhold begrunder, at forsikringen tegnes i det pågældende land. Se SKL § 11 A, stk. 7, § 11 B, stk. 7 og § 11 C, stk. 6.

Erklæringsblanketten sendes da i udfyldt stand, påført eller vedlagt ansøgning om dispensation og begrundelsen herfor.

Dispensationen er betinget af, at den erklæringspligtige selv hvert år indsender de oplysninger, der normalt skal fremgå af erklæringen, bilagt dokumentation for oplysningernes rigtighed.

Efterkommes dispensationsansøgningen, vil dette fremgå af den attesterede erklæring, som den erklæringspligtige vil modtage fra SKAT.

Bemærk

Der er kun dispensationsmulighed fra pligten om tilsagnserklæring, ikke fra selve erklæringspligten og fuldmagten til indseende i forsikringen/ordningen i udlandet.

Når SKAT ikke modtager oplysningerne

Hvis SKAT ikke modtager de ønskede oplysninger om forsikringen/pensionsordningen mv. fra udlandet eller fra den erklæringspligtige selv (ved dispensation), kan SKAT give den erklæringspligtige pålæg om at afvikle forsikringen/pensionsordningen. Endvidere kan der gives daglige bøder. Se SKL § 9.

Når fuldmagt og tilsagnserklæringer ikke er nødvendige

Fuldmagt samt tilsagnserklæringen fra forsikringsselskabet i udlandet er ikke nødvendig, når:

  • Forsikringen er tegnet før den 1. juli 1994. Dog således, at hvis forsikringen ændres efter dette tidspunkt, skal der afgives fuldmagt og indhentes tilsagnserklæring fra forsikringsselskabet i udlandet.
  • Forsikringen er en livsforsikring, der kun kan komme til udbetaling i tilfælde af den forsikredes død eller invaliditet inden forsikringstidens aftalte udløbstidspunkt, hvis dette aftalte tidspunkt ikke ligger senere end første policedag efter den forsikredes fyldte 80 år. Se SKL § 11 C, stk. 4.
  • Forsikringen er en livsforsikring og er oprettet, mens forsikringstager ikke er skattepligtig til Danmark, eller mens forsikringstager efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst er hjemmehørende i en fremmed stat, Færøerne eller Grønland. Se SKL § 11 C, stk. 4.
  • Samtlige indbetalinger er fradraget i positiv skattepligtig indkomst i overensstemmelse med skattelovgivningen i den stat, hvor den pågældende var skattepligtig på indbetalingstidspunktet.
  • Samtlige indbetalinger er foretaget af en arbejdsgiver og indbetalingerne i overensstemmelse med skattelovgivningen i den stat, hvor den pågældende er skattepligtig på indbetalingstidspunktet, ikke er medregnet ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.