Indhold
Afsnittet handler om muligheden for tilladelse til afgiftsoplag for råvarer. Se ML § 34, stk. 3.
Afsnittet indeholder:
- Lovgrundlag
- Regel
- Tilladelse m.v. til oprettelse af afgiftsoplag
- Regnskabsføring m.v.
- Hæftelse
Lovgrundlag
ML § 34, stk. 3, har følgende ordlyd:
”Efter ansøgning meddeler told- og skatteforvaltningen tilladelse til afgiftsoplag for råvarer nævnt i bilaget til denne lov. Det er en betingelse, at de pågældende
varer omsættes på varebørser, eller der i øvrigt kan påvises et behov for oplaget. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for meddelelse af tilladelse, for
regnskabsføring samt for hæftelse.”
Momsbekendtgørelsens § 96, 97 og 98 har følgende ordlyd:
”§ 96. Told- og skatteforvaltningen kan efter lovens § 34, meddele tilladelse til oprettelse af råvareafgiftsoplag til afgiftsfri oplæggelse af de i
bilaget til loven nævnte EU-varer, der omsættes på internationale varebørser eller under lignende former for international kædehandel.
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningen kan efter lovens § 34, ligeledes meddele tilladelse til oprettelse af et kontingentafgiftsoplag til afgiftsfri oplæggelse af varer
her i landet.
Stk. 3. Der skal foreligge et særligt økonomisk behov for at oprette oplag som nævnt i stk. 1 og 2.
Stk. 4. Oplagsindehavere skal registreres efter momsloven eventuelt ved en herboende repræsentant.
Stk. 5. De i stk. 1 og stk. 2 omhandlede varer skal opbevares i de i tilladelsen anførte steder eller lokaliteter. Told- og skatteforvaltningen fastsætter
endvidere, at varerne enten skal være fysisk adskilt fra andre varer, eller at der skal foreligge et regnskab, hvorved der kan ske en identifikation af varerne. Told- og skatteforvaltningen kan
fastsætte nærmere bestemmelser om lagerregnskabet samt om de benyttede lokaliteter.
Stk. 6. Varerne kan under opbevaringen kun underkastes de sædvanlige behandlinger, som kan finde sted under en toldoplagsprocedure.
Stk. 7. Detailsalg af varer fra oplag kan kun finde sted i særlige tilfælde i overensstemmelse med de regler, der gælder under en toldoplagsprocedure.
Stk. 8. Oplagsindehaveren hæfter for afgiften af varer, som ikke forefindes ved told- og skatteforvaltningens eftersyn, og
1) varerne ikke godtgøres at være fraført efter bestemmelserne i dette kapitel, eller
2) som ikke på en efter told- og skatteforvaltningens skøn betryggende måde godtgøres at være forgået under opbevaringen af grunde, som kan
henføres til varernes egen beskaffenhed, eller som følge af et hændeligt uheld eller force majeure.
Stk. 9. Afgiften af varer, der omfattes af hæftelsen efter stk. 8, fastsættes efter lovens § 32, stk. 4. Kendes tidspunktet for fraførslen ikke, er det
tidspunkt gældende, hvor lagermanglen konstateres.
Bortfald af tilladelse
§ 97. Told- og skatteforvaltningen kan nægte eller tilbagekalde en tilladelse til afgiftsoplag, såfremt indehaveren eller de i virksomheden
beskæftigede personer har overtrådt eller overtræder bestemmelsen i dette kapitel eller har tilsidesat eller tilsidesætter vilkårene for tilladelsen.
Stk. 2. Told- og skatteforvaltningen kan nægte eller tilbageholde en tilladelse til afgiftsoplag, såfremt indehaveren mister rådighed over sit bo eller
standser sine betalinger.
Stk. 3. I tilfælde, hvor en tilladelse tilbagekaldes eller bortfalder, skal varer, som opbevares på afgiftsoplaget, straks afgiftsberigtiges, overføres til
udlandet eller til et andet afgiftsoplag.
Tilførsel, fraførsel m.v. fra afgiftsoplag
§ 98. Oplagsindehaveren skal i regnskabet notere tilførte og fraførte varer. Ved fraførsel noteres desuden i regnskabet den fraførende virksomheds
registreringsnummer efter momsloven.
Stk. 2. Registrerede virksomheder, der afgiftsfrit leverer EU-varer til oplæggelse på et afgiftsoplag her i landet, skal anføre på faktura eller,
såfremt denne ikke foreligger, et andet handelsdokument, at varerne er bestemt til afgiftsfri oplæggelse.
Stk. 3. Registrerede virksomheder, der foranlediger, at varer fraføres et afgiftsoplag, skal ved fraførslen anføre afgiftsbeløbet efter lovens § 11
a på kontoen for udgående afgift. Ved direkte transport fra oplaget til andre EU-lande eller til steder uden for EU finder lovens bestemmelser om EU-leverancer samt om leverancer til steder
uden for EU, anvendelse.”
Momssystemdirektivets artikel 154-163 har følgende ordlyd:
”Artikel 154
Ved anvendelsen af denne afdeling forstås ved »anden oplagsprocedure end toldoplag«, for så vidt angår punktafgiftspligtige varer, de steder, der i henhold til
artikel 4, litra b), i direktiv 92/12/EØF betegnes som afgiftsoplag, og, for så vidt angår ikke-punktafgiftspligtige varer, de steder, der defineres som sådanne af
medlemsstaterne.
Artikel 155
Med forbehold af andre fællesskabsbestemmelser om skatter og afgifter og efter høring af Momsudvalget kan medlemsstaterne træffe særlige foranstaltninger med
henblik på at fritage de i denne afdeling omhandlede transaktioner eller nogle af disse under forudsætning af, at de ikke foretages med henblik på endelig anvendelse eller endeligt
forbrug samt af, at det momsbeløb, der forfalder, når varerne forlader de i denne afdeling omhandlede ordninger eller procedurer, svarer til det afgiftsbeløb, der ville have været
skyldigt, hvis hver enkelt af disse transaktioner var blevet beskattet på deres område.
Artikel 156
1. Medlemsstaterne kan fritage følgende transaktioner:
a) levering af varer, der er bestemt til at skulle toldbehandles og i givet fald opbevares midlertidigt
b) levering af varer, der er bestemt til at skulle anbringes i en frizone eller på et frilager
c) levering af varer, der er bestemt til at skulle henføres under en toldoplagsprocedure eller en procedure for aktiv forædling
d) levering af varer, der er bestemt til at skulle indføres i territorialfarvande for at indgå i bore- eller produktionsplatforme med henblik på bygning,
reparation, vedligeholdelse, ombygning eller udrustning af disse eller for at forbinde disse bore- eller produktionsplatforme med fastlandet
e) levering af varer, der er bestemt til at skulle indføres i territorialfarvande som brændstof og forsyninger, herunder proviant, til bore- eller
produktionsplatforme.
2. De i stk. 1 nævnte steder er dem, der er defineret som sådanne i Fællesskabets gældende toldbestemmelser.
Artikel 157
1. Medlemsstaterne kan fritage følgende transaktioner:
a) indførsel af varer, der er bestemt til at skulle henføres under en anden oplagsprocedure end toldoplag
b) levering af varer, der er bestemt til på deres område at skulle henføres under en anden oplagsprocedure end toldoplag.
2. Medlemsstaterne kan ikke tillade anvendelse af en anden oplagsprocedure end toldoplag for varer, der ikke er punktafgiftspligtige, når varerne er beregnet til levering i
detailleddet.
Artikel 158
1. Uanset artikel 157, stk. 2, kan medlemsstaterne tillade en anden oplagsprocedure end toldoplag i følgende tilfælde:
a) når varer er bestemt til afgiftsfrie butikker med henblik på levering af varer til rejsende, som medbringer varerne som personlig bagage, og som begiver sig til et
tredjelandsområde eller et tredjeland ad luft- eller søvejen, og hvor denne levering er fritaget i henhold til artikel 146, stk. 1, litra b)
b) når varer er bestemt til afgiftspligtige personer med henblik på levering til rejsende om bord på fly eller skibe under en rejse ad luft- eller søvejen, hvor
ankomststedet ligger uden for Fællesskabet
c) når varer er bestemt til afgiftspligtige personer med henblik på momsfri levering i henhold til artikel 151.
2. Når medlemsstaterne anvender den i stk. 1, litra a), omhandlede fritagelse, træffer de de nødvendige foranstaltninger for at sikre en korrekt og enkel anvendelse
af denne fritagelse og hindre enhver form for unddragelse, undgåelse og misbrug.
3. Ved anvendelsen af stk. 1, litra a), forstås ved »afgiftsfri butik« enhver forretning på en lufthavns eller havns område, der opfylder de krav, som de
kompetente offentlige myndigheder stiller.
Artikel 159
Medlemsstaterne kan fritage levering af ydelser i forbindelse med levering af varer som omhandlet i artikel 156, artikel 157, stk. 1, litra b), og artikel 158.
Artikel 160
1. Medlemsstaterne kan fritage følgende transaktioner:
a) levering af varer og ydelser, der foretages på de i artikel 156, stk. 1, omhandlede steder, og som fortsat på deres område er undergivet en af de i samme stykke
omhandlede ordninger
b) levering af varer og ydelser, der foretages på de i artikel 157, stk. 1, litra b), og artikel 158 omhandlede steder, og som fortsat på deres område er undergivet en
af de henholdsvis i artikel 157, stk. 1, litra b), og i artikel 158, stk. 1, omhandlede ordninger.
2. Når medlemsstaterne anvender den i stk. 1, litra a), nævnte mulighed i forbindelse med transaktioner, som foretages i et toldoplag, træffer de de nødvendige
foranstaltninger til at sørge for andre oplagsprocedurer end toldoplag, som gør det muligt at anvende bestemmelsen i stk. 1, litra b), på samme transaktioner vedrørende de i bilag
V anførte varer, som foretages i andre oplag end toldoplag.
Artikel 161
Medlemsstaterne kan fritage følgende leveringer af varer og ydelser i forbindelse hermed:
a) den i artikel 30, stk. 1, omhandlede levering af varer, der fortsat er undergivet ordningerne vedrørende fuldstændig fritagelse for importafgifter ved midlertidig
indførsel eller vedrørende ekstern forsendelse
b) den i artikel 30, stk. 2, omhandlede levering af varer, der fortsat er undergivet den i artikel 276 omhandlede procedure for intern fællesskabsforsendelse.
Artikel 162
Når medlemsstaterne anvender den i denne afdeling nævnte mulighed, træffer de de nødvendige foranstaltninger for at sikre, at erhvervelser af varer inden for
Fællesskabet, som er bestemt til at skulle henføres under en af de i artikel 156, artikel 157, stk. 1, litra b), og artikel 158 nævnte procedurer eller ordninger, bliver omfattet af
samme bestemmelser som leveringer af varer foretaget på deres område under samme forhold.
Artikel 163
Når varerne i forbindelse med indførsel som defineret i artikel 61 ophører med at være henført under de ordninger og procedurer, der er omhandlet i denne
afdeling, træffer importmedlemsstaten de nødvendige foranstaltninger for at undgå dobbelt påligning af afgifter.
Regel
Efter ansøgning kan SKAT give tilladelse til afgiftsoplag for råvarer omfattet af bilaget til momsloven på betingelse af, at varerne omsættes på internationale
varebørser eller lignende former for international kædehandel. Der skal desuden foreligge et særligt økonomisk behov for at oprette lageret:
|
Varer
|
KN-nummer
|
|
1. Tin
|
8001
|
|
2. Kobber
|
7402
|
|
7403
|
|
7405
|
|
7408
|
|
3. Zink
|
7901
|
|
4. Nikkel
|
7502
|
|
5. Aluminium
|
7601
|
|
6. Bly
|
7801
|
|
7. Indium
|
ex 81 12 91
|
|
ex 81 12 99
|
|
8. Korn
|
1001 til 1005
|
|
uafskallet ris
|
1006
|
|
1007 til 1008
|
|
9. Olieholdige frø og frugter
|
1201 til 1207
|
|
Kokos-, para- og akajounødder
|
0801
|
|
Andre nødder
|
0802
|
|
Oliven
|
071120
|
|
10. Frø og bønner (også sojabønner)
|
1201 til 1207
|
|
11. Ubrændt kaffe
|
0901 11 00
|
|
0901 12 00
|
|
12. Te
|
0902
|
|
13. Kakaobønner, hele eller brækkede, rå eller brændte
|
1801
|
|
14. Råsukker
|
1701 11
|
|
1701 12
|
|
15. Gummi, i ubearbejdet form eller som plader eller bånd
|
4001
|
|
4002
|
|
16. Uld
|
5101
|
|
17. Kemiske produkter, bulk
|
kapitel 28 og 29
|
|
18. Mineralolie (herunder propan og butan samt råolie)
|
2709
|
|
2710
|
|
2711 12
|
|
2711 13
|
|
19. Sølv
|
7106
|
|
20. Platin (palladium, rhodium)
|
7110 11 00
|
|
7110 21 00
|
|
7110 31 00
|
|
21. Kartofler
|
0701
|
|
22. Vegetabilske fedtstoffer og olier og fraktioner deraf, også raffinerede, men ikke kemiske modificerede.
|
1507 til 1515
|
Tilladelse mv. til oprettelse af afgiftsoplag
Oplagsindehavere skal registreres efter momsloven, evt. ved en herboende repræsentant. Told- og skatteforvaltningen kan nægte eller tilbagekalde en tilladelse, hvis indehaveren
eller de i virksomheden beskæftigede personer har overtrådt eller overtræder reglerne for tilladelsen eller tilsidesat/tilsidesætter vilkårene herfor.
Hvis indehaveren mister rådighed over sit bo eller standser sine betalinger, kan Told- og skatteforvaltningen ligeledes nægte eller tilbagekalde en tilladelse.
Hvis en tilladelse bortfalder eller tilbagekaldes, skal varer, som opbevares på afgiftsoplaget, straks momsberigtiges, overføres til udlandet eller til et andet afgiftsoplag.
Varerne skal opbevares på de i tilladelsen angivne steder eller lokaliteter. Told- og skatteforvaltningen fastsætter, om varerne skal være fysisk adskilt fra andre varer, eller
om der skal foreligge et regnskab, hvorved der kan ske en identifikation af varerne. Told- og skatteforvaltningen kan endvidere fastsætte nærmere bestemmelser om lagerregnskabet samt
om de benyttede lokaliteter.
Regnskabsføring mv.
Oplagsindehaveren skal i regnskabet notere tilførte og fraførte varer. Ved fraførsel noteres desuden i regnskabet den fraførende virksomheds momsnummer.
Registrerede virksomheder, der afgiftsfrit leverer EU-varer til oplæggelse på et afgiftsoplag her i landet, skal anføre på fakturaen, at varerne er bestemt til afgiftsfri
oplæggelse. Hvis en faktura ikke foreligger, kan et andet handelsdokument bruges.
Registrerede virksomheder, der foranlediger, at varer fraføres et afgiftsoplag, skal ved fraførslen anføre momsbeløbet efter ML § 11 a på kontoen for udgående
moms. Ved direkte transport fra oplaget til andre EU-lande eller til steder uden for EU finder lovens bestemmelser om EU-leverancer samt om leverancer til steder uden for EU anvendelse.
Varerne kan under opbevaringen kun underkastes de sædvanlige behandlinger, som kan finde sted under en toldoplagsprocedure.
Detailsalg af varer fra oplag kan kun finde sted i særlige tilfælde i overensstemmelse med reglerne for toldoplagsprocedurer.
Hæftelse
Oplagsindehaveren hæfter for afgiften af varer, der ikke forefindes ved told- og skatteforvaltningens eftersyn, hvis varerne ikke er fraført efter reglerne for oplag, eller hvis det ikke
skønnes godtgjort, at varerne er forgået under opbevaringen af grunde, som kan henføres til varens egen beskaffenhed, eller som følge af et hændeligt uheld eller force
majeure.
Varernes værdi ved ovennævnte hæftelse fastsættes efter ML § 32, stk. 4. Hvis tidspunktet for fraførslen ikke kendes, er det tidspunkt gældende, hvor
lagermanglen konstateres.