Indhold

Afsnittet beskriver reglerne om opgørelse af gevinst og tab på fordringer for personer og dødsboer.

Afsnittet indeholder:

• Oversigt over opgørelsesreglerne for gevinst og tab på fordringer
• Overgangsregel for indkomståret 2010 for personer og dødsboer, der efter den tidligere gældende KGL § 25, stk.2 har valgt lagerprincippet
• Indgangsværdier for fordringer
• Fraflytterbeskatning af gevinst og tab på fordringer 
• Ikrafttrædelse og senere lovændringer
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Oversigt over opgørelsesreglerne for gevinst og tab på fordringer

Personer og dødsboer skal medregne gevinst og tab på fordringer ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres (realisationsprincippet). Se KGL § 25, stk. 1. Se også afsnit C.B.1.7.5 om realisations- og lagerprincippet.

Gevinst og tab på fordringer opgøres som forskellen mellem anskaffelsessummen og afståelsessummen på den enkelte fordring. Se KGL § 26, stk. 2.

Personer/dødsboer, der driver næringsvirksomhed ved finansiering skal ved afståelse af fordringer anvende den gennemsnitlige anskaffelsessum for

• fordringer inden for samme fondskode, der er registreret i en værdipapircentral
• fordringer, der er udstedt på samme vilkår af samme udsteder.

Se KGL § 26, stk. 4. Se også afsnit C.B.1.7.6 om gennemsnitsmetoden.

For personer, der ikke driver næringsvirksomhed ved finansiering anses de først erhvervede fordringer for de først afståede (FIFO) når

• fordringerne er registreret i en værdipapircentral inden for samme fondskode, eller når
• fordringen er udstedt på samme vilkår af samme udsteder.

Se KGL § 26, stk. 5. Reglen gælder for afståelser/indfrielser den 27. januar 2010 eller senere. Se også afsnit C.B.1.7.6 om FIFO-princippet.

For personer og dødsboer, som har fordringer den 26. januar 2010, der bliver omfattet af FIFO-princippet, og som var omfattet af de hidtil gældende KGL § 26, stk. 2 eller 3 (sortstemplede fordringer eller fordringer i fremmed valuta) gælder, at disse fordringer anses for erhvervet den 26. januar 2010 til den gennemsnitlige anskaffelsessum for disse fordringer.

FIFO-princippet betyder for beholdninger af obligationer (inden for samme fondskode) erhvervet før den 27. januar 2010, og som efter de hidtil gældende regler var blåstemplede og derfor kunne afstås skattefri, at disse obligationer anses for afstået før obligationer inden for den samme fondskode erhvervet efter den 27. januar 2010 eller senere. Gevinst på beholdninger af blåstemplede obligationer er skattefri, og tab kan ikke fradrages.

Eksempel

Dette eksempel viser opgørelse af gevinst ved salg af obligationer for en almindelig skatteyder, dvs. en person, der ikke driver næringsvirksomhed ved finansiering.

FIFO-princippet - køb og salg den 27. januar 2010 eller senere		Kr.
Køb z-serie obligation 1. februar 2011 - 1.000.000 kr. á kurs 96		960.000
Køb z-serie obligation 1. juni 2011 - 1.000.000 kr. á kurs 95		950.000
Salg z-serie obligation 1. august 2011 - 500.000 kr. á kurs 98		490.000
Gevinst Gevinsten opgøres efter FIFO-princippet som salget 490.000 kr. fratrukket de først købte obligationer 960.000 kr.. First in (køb) 500.000 kr. á kurs 96 = 480.000. First out (salg) 500.000 kr. á kurs 98 = 490.000 = 10.000 Gevinsten er skattepligtig som kapitalindkomst. Det forudsættes, at årets gevinst samlet set overstiger bagatelgrænsen.		10.000

Bemærk

Realisationsprincippet kan fraviges når, der er adgang til at anvende

• lagerprincippet uden ansøgning til SKAT. Gælder kun for gevinst og tab på obligationer optaget til handel på et reguleret marked. Se KGL § 25, stk. 2. Valget skal træffes samlet for alle obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked. Når lagerprincippet er valgt, kan denne opgørelsesmåde kun ændres efter tilladelse fra told- og skatteforvaltningen. Se KGL § 25, stk. 2. SKATs afgørelse kan påklages til Landsskatteretten efter SFL § 11.

  Muligheden for at vælge lagerprincippet gælder både obligationer i danske kroner og fremmed valuta, hvis obligationerne er optaget til handel på et reguleret marked. Lagerprincippet omfatter både børskursændringer og valutakursændringer.

  Det er ikke muligt at vælge lagerprincippet for

  • fordringer i fremmed valuta, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked, og
  • gæld i fremmed valuta.

• et andet opgørelsesprincip end realisationsprincippet ved tilladelse fra told- og skatteforvaltningen til. Se KGL § 25, stk. 6 og afsnit (C.B.1.7.9).

Se også afsnit C.B.1.7.10 om indgangsværdier ved principskifte.

Bemærk

Før vedtagelsen af lov nr. 525 af 12. juni 2009 var reglerne om opgørelsesprincip fælles for selskaber, fysiske personer og dødsboer. Se LV 2009-1 Almindelig del afsnit A.D.2.13 og A.D.1.14 om opgørelse af gevinst og tab på fordringer.

Overgangsreglen for indkomståret 2010 for personer og dødsboer, der efter den tidligere gældende KGL § 25, stk. 2 har valgt lagerprincippet

Udgangspunktet er, at det trufne valg om lagerprincip bevares. Se lov nr. 525 af 12. juni 2009 § 22, stk. 14.

Efter den tidligere gældende KGL § 25, stk. 2 (ophævet fra indkomståret 2010) kunne personer og dødsboer vælge at anvende lagerprincippet for gevinst og tab på ikke-børsnoterede fordringer og gæld som følge af valutakursændringer.

Det trufne valg bevares for de fordringer og gæld i fremmed valuta som personen eller dødsboet har henholdsvis erhvervet eller påtaget sig inden udløbet af indkomståret 2009.

Personer og dødsboer har mulighed for i stedet at vælge realisationsprincippet ved opgørelsen af gevinst og tab som følge af valutakursændringer på de pågældende ikke-børsnoterede fordringer og gæld.

Der skal gives meddelelse til SKAT om valget af realisationsprincippet inden udløbet af selvangivelsesfristen for indkomståret 2010. Valget har virkning fra og med indkomståret 2010. Hvis realisationsprincippet vælges, skal fordringens/gældens ultimoværdi for det seneste indkomstår før ændring af opgørelsesmåde anvendes som anskaffelsessum ved senere opgørelse af gevinst og tab. Se KGL § 42, stk. 9, 1. pkt.

KGL § 25, stk. 2 (som affattet før ændringen i lov nr. 525 af 12. juni 2009), giver kun adgang til at anvende lagerprincippet for gevinst og tab på ikke-børsnoteret gæld udløst af valutakursændringer.

Realisationsprincippet skal anvendes på gevinster og tab udløst af andre forhold. Låneomkostninger skal fradrages i takt med lånets afvikling (realisationsprincippet). Se SKM2005.243.LSR.

Baggrunden for dagældende regel var, at værdiansættelsen og kursændringerne kunne opgøres med stor nøjagtighed.

Den skattepligtiges valg af lagerprincippet efter den dagældende regel skulle derfor træffes enten for begge eller for hver af følgende to grupper nemlig

• for alle børsnoterede obligationer i danske kroner (såvel kreditor- som debitorsiden), og
• for alle fordringer (herunder børsnoterede obligationer) og gæld i fremmed valuta. Det vil sige, både valutakursændringer og børskursændringer.

Der var ikke adgang til at anvende forskellige principper for fx fordringer og gæld i fremmed valuta eller forskellige principper på de enkelte fordringer i fremmed valuta.

Indgangsværdier for fordringer

I visse situationer er der mulighed for at anvende en indgangsværdi i stedet for anskaffelsessummen ved opgørelse af gevinst og tab efter KGL § 26, stk. 2.

Indgangsværdier for personer og dødsboer ved anvendelse af KGL § 26, stk. 1

Ved opgørelsen af gevinst og tab på fordringer vedrørende fast ejendom, der er erhvervet før indkomståret 1998, kan personer og dødsboer, der er begrænset skattepligtige her til landet, benytte værdien ved begyndelsen af indkomståret 1998 eller værdien pr. 31. december 1997 i stedet for anskaffelsessummen. Se KGL § 42, stk. 11.

Ved opgørelsen af gevinst og tab på fordringer, der er erhvervet før den 16. juni 1992 for lånte midler efter KGL § 15, kan personer og dødsboer, der ikke er næringsskattepligtige, benytte værdien den 16. juni 1992 i stedet for anskaffelsessummen. Se KGL § 42, stk. 12.

Valget skal træffes samlet for samtlige fordringer under ét.

Ved opgørelsen af gevinst og tab på fordringer i fremmed valuta, der er erhvervet før den 27. dec. 1990, og som ikke havde tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed, kan personer og dødsboer benytte værdien den 27. december 1990 i stedet for anskaffelsessummen, Se KGL § 42, stk. 13. Valget skal træffes samlet for samtlige fordringer og forpligtelser under ét.

Ved opgørelsen af gevinst og tab på fordringer, der er erhvervet før indkomståret 1986, kan personer og dødsboer, som er pengenæringsdrivende, benytte værdien ved begyndelsen af indkomståret 1986 eller værdien pr. 31. december 1985 i stedet for anskaffelsessummen. Se KGL § 42, stk. 14.

Ved opgørelsen af gevinst og tab på fordringer i fremmed valuta, der er erhvervet før indkomståret 1986, og som havde tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed, kan personer og dødsboer benytte værdien ved begyndelsen af indkomståret 1986 eller værdien pr. 31. december 1985 i stedet for anskaffelsessummen. Se KGL § 42, stk. 15.

Indgangsværdi for fordringer erhvervet før indtræden af skattepligt 

Fordringer, der bliver omfattet af skattepligt her til landet, og som ikke i forvejen er omfattet af dansk skattepligt, anses for anskaffet på det faktiske anskaffelsestidspunkt til handelsværdien på tilflytningstidspunktet. Se KGL § 36 og afsnit C.B.1.7.

Reglen gælder for personer, der bliver fuldt eller begrænset skattepligtige her til landet.

Hvis en person bliver hjemmehørende i Danmark efter bestemmelserne i en DBO (dobbeltdomicil), indgået mellem Danmark og en fremmed stat, Færøerne eller Grønland, sidestilles dette med indtræden af skattepligt her i landet.

Se også

Se også afsnit C.B.1.8.2 Beskatning ved tilflytning.

Fraflytterbeskatning af gevinst og tab på fordringer 

Hvis en person ophører at være skattepligtig her i landet, anses gevinst og tab på fordringer som realiseret.

Se også

Se også afsnit C.B.1.8.2 Beskatning ved fraflytning.

Ikrafttrædelse og senere lovændringer

KGL §§ 25 og 26 er indsat ved lov nr. 439 af 10. juni 1997. Se afsnit (C.B.1.1) om kursgevinstlovens systematik.

Der er inden for de senere år sket følgende lovændringer mv.:

Lov nr. og dato	Ændring og baggrund for ændringen	Hvor i loven
525 af 12. juni 2009	Fra og med indkomståret 2010 indføres ét sæt bestemmelser for opgørelsesprincipper for personer og ét sæt for selskaber. Muligheden for at vælge lagerprincip for valutakursændringer på ikke-børsnoterede fordringer og gæld afskaffes. Overgangsregel i § 22, stk. 14 i lov nr. 525 af 12. juni 2009 - det trufne valg om anvendelse af lagerprincip bevares.	§ 11, nr. 2-9
724 af 25. juni 2010	Sondring mellen danske kroner og fremmed valuta udgår af reglerne. Mindsterenteregel ophæves, og der indføres generel skattepligt på fordringer, uansæt forrentning, og uansæt valuta. Personer og dødsboer, der driver næringsvirksomhed ved finansiering skal anvende gennemsnitsmetoden for fordringer, som er registreret i en værdipapircentral inden for samme fondskode og fordringer, der er udstedt på samme vilkår af samme udsteder. Indføres FIFO-princip for personer, der ikke driver næring med fiinansiering. FIFO-princippet gælder for fordringer inden for samme fondskode, der er registreret i en værdipapircentral fordringer, der er udstedt på samme vilkår af samme udsteder.	§ 1, nr. 13-24
254 af 30. marts 2011	Ændrer i KGL § 26 - tydeliggør, at reglerne om gennemsnitlige anskaffelsessummer alene har relevans ved opgørelse af gevinst og tab efter realisationsprincippet (og ikke efter lagerprincippet).	§ 6, nr. 10

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet vise relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Landsskatteretskendelser
SKM2005.253.LSR	Sagen handler om periodisering af låneomkostninger ved et lån i EURO. Lagerprincippet skulle anvendes for gevinst og tab på ikke-børsnoteret gæld udløst af valutakursændringer. Retten lagde til grund, at realisationsprincippet skulle anvendes på gevinst og tab udløst af andre forhold. Låneomkostninger skal fradrages i takt med lånets afvikling (realisationsprincippet), det vil sige fordeles forholdsmæssigt på de betalte afdrag.
SKAT
TfS 1999, 192 (DEP)	Departementet udtaler, at det som hovedregel kan siges, at to eller flere fordringer i fremmed valuta er udstedt på samme vilkår, når valuta, rente og løbetid er identiske.