Indhold

Dette afsnit handler om den korte ligningsfrist.

Afsnittet indeholder:

• Kort ligningsfrist
• Regel
• Personkreds
• Undtagelser til reglen
• Følgeændringer hos ægtefælle
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Kort ligningsfrist

Kort ligningsfrist er en forkortet frist for SKAT´s forhøjelser af indkomst- og ejendomsværdiskat. Se BEK. 1095 af 15. november 2005. (ændret ved BEK. nr. 1243 af 23. oktober 2007).

Den forkortede frist er således en undtagelse til den ordinære frist for skatteansættelser. Se afsnit A.A.8.2.1. om ordinær frist.

Regel

SKATs forslag om forhøjelse af en skatteansættelse skal sendes inden 1. juli i det andet kalenderår efter udløbet af indkomståret. Se BEK. 1095 af 15. november 2005 § 1, stk. 1.

Ændringen skal gennemføres senest 1. oktober i det andet kalenderår efter udløbet af indkomståret. SKAT skal, efter anmodning, give udsættelse med fristen, hvis det har betydning for skatteyders mulighed for at varetage sine interesser. Se BEK. 1095 af 15. november 2005 § 1, stk. 2. Se afsnit A.A.8.2.1.1. om udsættelse af frist.

Eksempel

Hvis skatteyder er omfattet af den korte frist og der efter udløbet af den korte frist kommer kontroloplysninger fra arbejdsgiver, pensionskasse, banker, Lønmodtagernes Garantifond m.fl. kan SKAT kun ændre skatteansættelsen, hvis forholdet er omfattet af SFL § 27, stk. 1, nr. 5. Se afsnit A.A.8.2.3.

Personkreds

Reglen gælder kun for fysiske personer med enkle økonomiske forhold. Se BEK. 1095 af 15. november 2005 § 1 og § 2.

Fra indkomståret 2010 vil begrænset skattepligtige med enkle økonomiske forhold (S 14 personer) ikke længere modtage en selvangivelse, men alene en årsopgørelse. Disse personer er omfattet af den korte ligningsfrist.

Enkle økonomiske forhold

En skatteyder har enkle økonomiske forhold, hvis han/hun udelukkende har indkomst eller fradrag, som er dækket af rubrikkerne på oplysningskortet (blanket 04.059) for indkomståret. Se SKM2009.810.LSR. ►Det afgørende er feltnummeret på oplysningskortet.◄

Ejendomsværdiskat er omfattet uanset det fremgår af en speciel blanket (blanket 04.052), da det fremgår direkte af BEK. 1095 af 15. november 2005 § 1, stk. 1.

AM-bidrag er omfattet, da AM-bidrag fra 1. januar 2008 er en indkomstskat.

Det er et krav, at indkomsten/fradraget er dækket af rubrikkerne på selve oplysningskortet. Hvis indkomsten/fradraget selvangives på et hjælpeskema gælder den korte frist ikke.

Hvis en skatteyder har tab, der kan fremføres, er han/hun ikke omfattet af den korte ligningsfrist, da disse tab ikke er dækket af rubrikkerne på oplysningskortet, men fremgår af et tabsskema (blanket 04.055).

Hvis skatteyder skal bruge eller selv vælger at bruge udvidet selvangivelse (blanket 04.003), selvangivelse for begrænset skattepligtige (blanket 04.009), eller selvangivelse for udenlandsk indkomst (blanket 04.012), gælder den korte frist ikke, uanset ændringen vedrører et forhold, som er dækket af en rubrik på oplysningskortet.

Hvis en begrænset skattepligtig med enkle økonomiske forhold vælger at benytte grænsegængerreglerne (blanket 04.031) gælder den korte frist ikke.

Hvis skatteyder har fået udvidet selvangivelse, men skulle have haft oplysningskort, gælder den korte frist.

Medarbejdende ægtefælle - uanset en medarbejdende ægtefælle har oplysningskort, er han/hun ikke omfattet af den korte frist, da indkomsten som medarbejdende ægtefælle ikke er omfattet af rubrikkerne på oplysningskortet, men selvangives på ægtefællens udvidende selvangivelse.

Ikke enkle økonomiske forhold

En skatteyder har ikke enkle økonomiske forhold, hvis han/hun:

• Er hovedaktionær i henhold til ABL.

Dette medfører, at hele ansættelsen er undtaget fra den korte frist.

• Er deltager i et anpartsprojekt i henhold til PSL § 4, stk. 1, nr. 10, 12 eller 13.

Dette medfører, at hele skatteansættelsen ikke er omfattet af den korte frist.

• Har indkomst/fradrag vedrørende aktiver/passiver i udlandet, herunder Færøerne og Grønland.

Dette medfører, at hele skatteansættelsen ikke er omfattet af den korte frist.

Hvis en skatteyder har udenlandske aktier i Værdipapircentralen, gælder den korte frist ikke, da det er udenlandske aktier uanset registreringen i Værdipapircentralen.

På oplysningssedlen 2009 felt 63 oplyses udbytte af udenlandske børsnoterede aktier i dansk depot, som er indberettet til SKAT. Uanset udbyttet er indberettet til SKAT, er ansættelsen ikke omfattet af den korte frist, da der er tale om indkomst vedrørende aktiver i udlandet.

• Hvis der er grundlag for beskatning af overdragelser i forbindelse med aktieombytning, spaltning eller tilførsel af aktiver i henhold til ABL § 36A, stk. 7, FSL § 15 b, stk. 8 eller § 15 d, stk. 8.

I dette tilfælde gælder fristen i SFL § 26, stk. 8 for disse ændringer, der giver mulighed for ændringer indtil 1. maj i det 6. år efter indkomstårets udløb. Se afsnit A.A.8.2.1.8.

Undtagelser til reglen

Den korte ligningsfrist gælder ikke, hvis:

• Skatteyder ikke har enkle økonomiske forhold. Se ovenfor.
• SKAT nedsætter en ansættelse

Her gælder den ordinære frist i SFL § 26, stk. 1, 1. pkt. for det/de nedsatte punkter i skatteansættelsen, mens den korte frist gælder for resten af skatteansættelsen.

• Betingelserne for ekstraordinær skatteansættelse er opfyldt. Se SFL § 27, SKM2011.735.BR og afsnit A.A.8.2.3.

Den korte frist gælder stadig for de punkter i skatteansættelsen, som ikke er omfattet af den ekstraordinære skatteansættelse.

Reaktionsfristen i SFL § 27, stk. 2 gælder ikke, hvis forhøjelsen er varslet inden udløbet af den ordinære frist i SFL § 26, stk. 1.

• Skatteyder beder om genoptagelse

Her gælder den ordinære frist i SFL § 26, stk. 2 for skatteyders anmodning og den ordinære frist i SFL § 26, stk. 1, 1. pkt. for den del af SKAT´s ændringer, som er en følge af genoptagelsesanmodningen. For resten af skatteansættelsen gælder den korte frist stadig.

• Ændringen skyldes et forhold, og det helt tilsvarende forhold (se nedenfor) begrunder genoptagelse for et tidligere år.

Her gælder den ordinære frist i SFL § 26, stk. 1, 1. pkt. for genoptagelse af det helt tilsvarende forhold for tidligere år.

Helt tilsvarende forhold - definition

Et helt tilsvarende forhold er den samme skatteretlige vurdering af de samme civilretlige forhold mellem de samme parter. Se SKM2009.477.VLR.

Eksempler

• Beskatning af fri bil i samme ansættelsesforhold
• Ændringer i henhold til lagerbeskatningsprincippet vedrørende samme værdipapirsbeholdning.
• Befordringsfradrag vedrørende kørsel for samme arbejdsgiver. Se SKM2009.477.VLR.

Følgeændringer hos ægtefællen

Hvis en ægtefælles skatteansættelse ændres som en direkte følge af den anden ægtefælles skatteansættelse for samme eller tidligere år, skal ændringen varsles senest 30 dage efter skatteansættelsen er lavet for den første ægtefælle. Se BEK. 1095 af 15. november 2005 § 4.

Det er et krav, at ægtefællerne var samlevende ved indkomstårets udløb. Se KSL § 4.

Ansættelsen skal laves senest 3 måneder efter varslingen.

Ansættelsesfristen kan dog forlænges efter anmodning fra den skattepligtige, hvis det har betydning for skatteyders mulighed for at varetage sine interesser. Se afsnit A.A.8.2.1.1.

30 dages fristen gælder ikke ved ændringer af skatteberegningen, som ikke skal varsles efter SFL. Se SFL § 20. stk. 1, 1. pkt. Se afsnit A.A.7.4.5.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Landsretsdomme
SKM2009.477.VLR	Sagen drejede sig om befordringsfradrag for en tolk, som i begge indkomstår både havde fast arbejde og arbejdede freelance forskellige steder. Landsretten fandt, at ændringen af skatteansættelsen for 2002 var begrundet i samme forhold som ændringen af skatteansættelsen for 2003, og ændringen var derfor ikke omfattet af den korte frist.
Byretsdomme
SKM2011.735.BR	Skatteyder havde handlet groft uagtsomt, jf. SFL § 27, stk. 1, nr. 5, og SKAT var derfor berettiget til at forhøje ansættelsen, uanset skatteyder var omfattet af kort ligningsfrist.
Landsskatteretskendelser
SKM2009.810.LSR	Sagen drejede sig for indkomståret 2005 om renteindtægter fra en konto med flere ejere. Da renteindtægterne var dækket af rubrikkerne på oplysningskortet, fandt Landsskatteretten, at skatteyderen var omfattet af den korte frist.