| Reglerne om den skattemæssige behandling af frivillig akkord omfatter også
aftaler om en samlet ordning mellem skyldneren og dennes kreditorer om bortfald
eller nedsættelse af skyldnerens gæld (frivillig akkord), der således
sidestilles med tvangsakkord i skattemæssig henseende, jf. PSL § 13a,
stk. 5. I forbindelse med en frivillig akkord kan skyldneren være insolvent,
men det er ingen betingelse. Formålet med en akkord er, at skyldneren får
en samlet ordning på sine gældsforpligtelser.
AftalenDet er vigtigt at få fastslået, om der i det hele taget
foreligger en aftale om frivillig akkord mellem en eller flere kreditorer samt debitor.
Eftergivelse efter KSL §§ 73 B-D er også en aftale om gældsnedsættelse.
Det er uden betydning om aftalen indgås her i landet eller i udlandet. Det
er ligeledes uden betydning, om kreditorerne er hjemmehørende her i landet
eller i udlandet.
Hvornår har aftalen retsvirkningSpørgsmålet om, hvornår
der foreligger en aftale om en akkord, afgøres efter de almindelige regler
om aftaler. Da de skatteretlige virkninger indtræder, når der er indgået
en endelig aftale om gældseftergivelse, er det vigtigt at få fastslået
dette tidspunkt.
Når der indgås en aftale om betinget saldokvittering med en hovedkreditor,
indtræder de skattemæssige konsekvenser i det indkomstår, hvori aftalen
er indgået, således at debitor ikke stilles anderledes end den skatteyder,
der opnår akkord eller gældssanering i skifteretten.
En eventuel misligholdelsesklausul i en akkordaftale, hvorefter aftalen er betinget
af, at restgælden til hovedkreditor bliver betalt over eksempelvis 60 afdrag
(resolutiv aftale), medfører således ikke, at aftalen anses for indgået
i et senere indkomstår, jf. TfS 1999, 255 (VLD) og TfS 1994, 693 (LSR).
Forskellige typer af frivillige akkorder m.m.En frivillig akkord kan bl.a.
ved, at en kreditor overfor debitor
erklærer, at han helt eller delvist giver afkald på sit tilgodehavende.
Det kan f.eks. ske ved, at kreditor udsteder en saldokvittering, uden at der er
sket betaling.
Gældseftergivelsen kan også
ved, at kreditor nedsætter debitors hæftelse, uden at fordringens nominelle
værdi nedsættes.
En gældseftergivelse udløses tillige efter omstændighederne ved,
at kreditor ændrer på væsentlige vilkår i fordringen, idet der
derved kan opstå en skattepligtig kursgevinst.
Ændring på væsentlige vilkår i fordringen kan efter Ligningsrådets
praksis være, når renten ændres, se TfS 1995,685.
En gældseftergivelse kan også foreligge i forbindelse med tilbagesalg
af et aktiv, f.eks. en anpart. Gældseftergivelsen opstår ved, at kreditor
i forbindelse med handlens berigtigelse helt eller delvist overtager gælden,
der hviler på aktivet, og som debitor hæfter personligt for. Gældseftergivelsen
sker ved, at parterne fraviger den almindelige handelspris for det pågældende
aktiv ved at lade kreditor overtage aktivet til en kunstigt fastsat overpris.
En gældseftergivelse kan også foreligge, når en kreditors kapitalindskud
i et selskab bruges til at betale kreditor, se afsnit S.C.1.2.2.
En samlet ordningEn samlet ordning vil typisk omfatte tilfælde, hvor
der sker en ligelig reduktion af de enkelte kreditorers fordringer i overensstemmelse
med konkurslovens regler. En samlet ordning kan også omfatte tilfælde,
hvor der ikke er en sådan fuldstændig lighed, f.eks. fordi småkrav
får fuld dividende.
Akkord med hovedkreditor/hovedkreditorerDet forhold, at der skal være
tale om en samlet ordning, er dog ikke i sig selv til hinder for, at der også
vil kunne foreligge en frivillig akkord i de tilfælde, hvor kun en eller
enkelte hovedkreditorer er med i ordningen, mens småkrav holdes udenfor. Der
kan henvises til TfS 1997,653, hvor Landsskatteretten fandt, at en skyldners aftale
med en hovedkreditor om eftergivelse af gæld svarende til ca. 53 % af skyldnerens
samlede usikrede gæld, var at betragte som en frivillig akkord.
Ligningsrådet har også behandlet spørgsmålet i en bindende forhåndsbesked,
jf. TfS 1993,324: et moderselskab ønskede som led i en rekonstruktion af aktiekapitalen
i et datterselskab at eftergive hele sit tilgodehavende hos datterselskabet. Ligningsrådet
fandt, at gældseftergivelsen måtte anses for en frivillig akkord med en
hovedkreditor, idet moderselskabets fordring udgjorde knap 50 % af datterselskabets
samlede gæld, og idet moderselskabet havde afgivet tilbagetrædelseserklæring
over for øvrige kreditorer samt kautioneret og stillet sikkerhed for bankgæld.
Usikret gældAf en bindende forhåndsbesked fra Ligningsrådet
- refereret i TfS 1995,617 - fremgår det, at det alene er den usikrede gæld,
der indgår i vurderingen af, om der foreligger en frivillig akkord.
|