| Foruden driftsomkostninger kan foreninger mv. foretage fradrag for udlodninger til
fyldestgørelse af vedtægtsmæssige formål, der kan anses for
almenvelgørende eller på anden måde almennyttige, jf. SEL §
3, stk. 2. Tilsvarende fradragsret ydes for beløb, der henlægges til sikring
af eller til senere anvendelse til sådanne formål, jf. SEL § 3, stk.
3.
UdlodningerFradrag efter SEL § 3, stk. 2 og 3 vil i almindelighed forudsætte,
at der i vedtægterne er eller optages en bestemmelse om, hvorledes der skal
forholdes med foreningens mv. midler i tilfælde af dens opløsning, idet
det må være sikret, at midlerne i så fald går til formål,
der kan godkendes som almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt.
I TfS 1997,188 (BF) fandt LR, at visse af formålene i en lystfiskerforenings
påtænkte vedtægtsændring måtte anses for almennyttige,
således at udlodninger og/eller henlæggelser til disse gøremål
kunne fratrækkes i henhold til SEL § 3, stk. 2 og 3.
Hvor foreningen mv. ved siden af erhvervsmæssig indkomst har andre ikke-erhvervsmæssige
indkomstkilder, anses disse ikke-erhvervsmæssige indkomster for udloddet først.
Foreninger mv. vil derfor kun kunne foretage fradrag for regnskabsårets udlodninger
til kvalificerede formål i det omfang, udlodningerne overstiger regnskabsårets
ikke-erhvervsmæssige indkomster.
I TfS 1994,432 (BF) havde Ligningsrådet anset en forening, der overvejedes
stiftet af en medarbejderforening under en fagforening, for omfattet af SEL §
1, stk. 1, nr. 6. Rådet havde også anset vedtægtsmæssige uddelinger
til medlemmernes studierejser til udlandet for at vedrøre den ikke-erhvervsmæssige
indtægt, hvorfor de nævnte udgifter ikke ville være fradragsberettigede
ved opgørelsen af eventuel erhvervsmæssig indtægt, jf. SEL §
9, stk. 1.
Ligningsrådet fandt allerede af den grund, at den personkreds, der kunne komme
i betragtning ved tildeling af studierejselegater fra foreningen, var for snæver
til at kunne begrunde, at uddelingen kunne anses som led i at realisere et almennyttigt
formål, hvorfor sådanne uddelinger ikke kunne fradrages efter SEL §
3, stk. 2 og 3.
Ligningsrådet havde i den forbindelse henset til, at kun fastansatte på
en enkelt arbejdsplads var berettiget til at søge. Endvidere var henset til,
at uddeling af midler til studieophold m.m. måtte formodes at have ret snævert
fagspecifikt indhold med karakter af efteruddannelse eller ajourføring. Afgørelsen
er også omtalt i
Henlæggelser Foreninger mv. kan foretage fradrag for henlæggelser
til sikring af eller til senere anvendelse til almenvelgørende eller på
anden måde almennyttige formål, jf. SEL § 3, stk. 3.
Om almennyttebegrebet og kravene til vedtægterne, se S.H.21.3
og S.H.21.4 samt S.H.22.1.
Formålet med fradragsretten for hensættelser er at give foreninger mv.
mulighed for uden beskatning at opspare med henblik på senere at realisere
et almennyttigt eller almenvelgørende projekt.
Anvendes beløbene til andre end de almenvelgørende eller på anden
måde almennyttige formål, skal beløbene med tillæg på 25
pct. medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for det indkomstår,
hvori de anvendes. Er foreningens øvrige indkomst negativ for disse år,
beskattes beløbene med tillæg med den for det pågældende skatteår
gældende skatteprocent.
Der gælder ingen individualiseringskrav til de beløb, der henlægges,
for de foreninger mv., der er fritaget for selvangivelsespligt, som nævnt under
S.A.3.2.
Selvangivelsespligtige foreninger mv. skal derimod foretage en individualisering
af hensættelserne.
Se nærmere skd.cirk. af 7. nov. 1988, pkt. 55 og 56. |