Indhold
Dette afsnit beskriver selve gennemførelsen af reguleringen. Se ML § 43, stk. 4 og ML § 44.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Reguleringsperioden ML § 44, stk. 1
- Regulering i det enkelte år ML § 44, stk. 2
- Samlet regulering ved salg, ved udtagning eller ved overdragelse eller afmeldelse ML § 44, stk. 2
- Eksempler på beregning af reguleringsbeløb
- Bagatelgrænse ML § 44, stk. 3
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Regel
Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for gennemførelse af reguleringen efter ML § 43, stk. 3. Se ML § 43, stk. 4. Denne bemyndigelse har ministeren brugt i momsbekendtgørelsens kapitel 6.
ML § 44 fastsætter reglerne om reguleringsperiodens længde og reguleringens størrelse i det enkelte år. Se bemærkningerne til lov nr. 375 af 18. maj 1994.
ML § 44, stk. 1, fastsætter reguleringsperiodens længde. ML § 44, stk. 2 fastsætter reguleringen i det enkelte år. Der er en bagatelgrænse. Se ML § 44, stk. 3.
Reguleringsperioden ML § 44, stk. 1
ML § 44, stk. 1 fastsætter reguleringsperiodens længde. For driftsmidler og ydelser er reguleringsperioden fastsat til 5 år. For fast ejendom er reguleringsperioden fastsat til 10 år. Se bemærkningerne til lov nr. 375 af 18. maj 1994.
Reguleringsperioden for reparation og vedligeholdelse af fast ejendom er fastsat til 5 år. Se bemærkningerne til lov nr. 1097 af 20. december 1995.
Reguleringsperioden regnes fra aktivets anskaffelsesår og inkluderer det regnskabsår, hvori anskaffelsen har fundet sted.
Reguleringsperioden for ►nyopførte◄ faste ejendomme regnes dog fra tidspunktet for ibrugtagning. En virksomhed, der er frivilligt registreret for opførelse af fast ejendom med henblik på udlejning, anses først for at tage ejendommen i brug, når første udlejning finder sted. Se bemærkningerne til lov nr. 375 af 18. maj 1994.
Ejendommen er taget i brug til udlejning, når der er indgået aftale om udlejning. Ejendommen anses også for at være taget i brug, når kun en del af ejendommen er udlejet.
Told- og Skattestyrelsen har besvaret en række spørgsmål om fradrag samt opgørelse og overdragelse af reguleringsforpligtelsen i forbindelse med frivillig registrering for byggemodning af jord med henblik på salg til registrerede virksomheder. Se SKM2005.332.TSS. Se afsnit D.A.11.7.4.4 om begrebet investeringsgoder ML § 43, stk. 2.
Skatterådet bekræftede i SKM2017.634.SR, at en finansiel virksomhed kunne overdrage et it-system til et datterselskab med den virkning, at selskabet kunne foretage supplerende fradrag for moms. En del af it-systemet var dog taget i brug før overdragelsen af systemet til datterselskabet. Denne del af it-systemet måtte efter Skatterådets opfattelse anses for at udgøre et selvstændigt investeringsgode, for hvilket reguleringsperiodens begyndte på tidspunktet for ibrugtagningen af denne del af it-systemet. For det investeringsgode, der udgøres af den anden del af it-systemet, påbegynder reguleringsperioden enten ved færdiggørelsen af systemet eller tidspunktet for overdragelsen af systemet til datterselskabet, alt efter hvad der sker først. Se afsnit D.A.11.7.4.4 om begrebet investeringsgoder ML § 43, stk. 2.
Når reguleringsperioden er udløbet, kan investeringsgodet tages ud til momsfrit formål, fx til privat brug, uden at det får reguleringsmæssige konsekvenser. Der skal dog betales moms ved udtagning af investeringsgoder både før og efter reguleringsperiodens ophør. Se afsnit D.A.4.3.3. Sker udtagningen før reguleringsperiodens udløb, skal der ikke tillige foretages momsregulering efter ML § 43-44.
Regulering i det enkelte år ML § 44, stk. 2
Efter ML § 44, stk. 2 foretages reguleringen med lige store andele over reguleringsperioden. For driftsmidler og ydelser reguleres der med en femtedel og for fast ejendom med en tiendedel i det enkelte regnskabsår. Det beløb, der reguleres, er det momsbeløb, som er betalt ved anskaffelsen henholdsvis ibrugtagningen. Det gælder, selvom der oprindeligt er opnået fuld eller delvis fradragsret. Reguleringen sker på grundlag af de ændringer i fradragsretten, som finder sted i det enkelte regnskabsår i forhold til fradragsretten i anskaffelses-/ibrugtagningsåret. Se bemærkningerne til lov nr. 375 af 18. maj 1994.
Regulering som følge af ændret anvendelse af en ejendom skal foretages på det tidspunkt, hvor reguleringen konstateres, dvs. i forbindelse med det pågældende regnskabsårs udløb. Der reguleres altså et helt regnskabsår ad gangen, og den første regulering skal foretages ved udgangen af det regnskabsår, den ændrede anvendelse af ejendommen er indtruffet. Der skal altså reguleres første gang i det regnskabsår, hvor fx momsfri udlejning af ejerlejlighed begynder. Se SKM2012.518.SR.
I det tilfælde, hvor lejligheder er blevet opført med henblik på salg, men i året efter færdiggørelsen blev forsøgt såvel solgt som lejet ud, skal den fratrukne moms ikke reguleres, når lejligheden hverken er solgt eller udlejet i årets løb. Lejligheden har ikke skiftet anvendelse, den var 'forsøgt solgt' ved udløbet af det regnskabsår, hvor den var færdiggjort, og ind i det efterfølgende regnskabsår.
Hvis den pågældende lejlighed i årets løb blev lejet ud uden moms, skal der reguleres for hele regnskabsåret, idet der er sket en ændring i anvendelsen fra momspligtig 'opførelse af ejendomme med henblik på salg' til momsfritaget udlejning. Hvis den pågældende lejlighed i årets løb blev solgt med moms, sker der ingen ændring i anvendelsen, der skal derfor ikke reguleres. Se SKM2020.183.SR.► Bemærk: Den hidtidige praksis om, at der skulle ske berigtigelse af hele momsfradraget, hvis ejendommen blev lejet ud uden moms i ibrugtagningsåret, er underkendt ved SKM2024.335.BR. Der er sendt udkast til styresignal i høring (Udkast til styresignal - Praksisændring for regulering/berigtigelse af fradrag vedrørende moms på investeringsgodet fast ejendom - Genoptagelse).◄
Se også
Se også afsnit D.A.4.3.4 Samspil med reglerne om regulering af moms af investeringsgoder og reglerne om udtagning.
Samlet regulering ved salg, overdragelse eller afmeldelse ML § 44, stk. 2
Samlet regulering for den resterende reguleringsperiode skal ske, når investeringsgodet sælges, udtages eller overdrages efter ML § 43, stk. 3, nr. 3, 4 eller 5. Se bemærkningerne til lov nr. 375 af 18. maj 1994.
Der skal også ske en samlet regulering for den resterende del af reguleringsperioden i forbindelse med afmeldelse fra registrering.
Eksempler på beregning af reguleringsbeløb
Reguleringen finder sted på grundlag af de ændringer, der sker i fradragsretten i det enkelte regnskabsår i forhold til fradragsretten i anskaffelses- eller ibrugtagningsåret. Som det fremgår af eksemplerne, sker regulering altså på baggrund af virksomhedens fradragsprocent. Som det også fremgår, skal der ved salg, overdragelse eller afmeldelse reguleres ikke kun for det pågældende års "andel" af momsen, men for momsen for hele den resterende del af reguleringsperioden.
Følgende eksempler er taget med for nærmere at belyse reglerne om opgørelse af reguleringsbeløb i forbindelse med, at en reguleringsforpligtelse indtræder. Det er i eksemplerne forudsat, at virksomhederne anvender kalenderåret som regnskabsår.
Eksempel 1
En virksomhed købte i maj måned 1997 en maskine. I forbindelse med dette køb medregnede virksomheden 150.000 kr. til købsmomsen. Ved virksomhedens afmeldelse fra registrering i juli måned 2000 overgår maskinen til en ikke-fradragsberettiget anvendelse.
Der skal i dette tilfælde reguleres 60.000 kr., som fremkommer således:
| Fradrag ved anskaffelsen | | 150.000 kr. |
| Reduktion med 1/5 af fradraget for hvert regnskabsår, der er gået (afsluttet) siden anskaffelsen | | |
| 1997 | 30.000 kr. | |
| 1998 | 30.000 kr. | |
| 1999 | 30.000 kr. | 90.000 kr. |
| Reguleringsbeløb | | 60.000 kr. |
Eksempel 2
Virksomhed A - der normalt har både momspligtige og momsfri aktiviteter - købte i 1996 et edb-anlæg. Momsen af anskaffelsessummen udgjorde 500.000 kr., svarende til en årlig andel på 100.000 kr.(1/5). Virksomheden var i 1996 berettiget til 80 pct. fradrag og medregnede derfor 400.000 kr. til købsmomsen vedrørende edb-anlægget.
I løbet af 1997 indskrænker virksomheden sine momsfri aktiviteter og kan ved udgangen af 1997 konstatere, at årets fradragsprocent for bl.a. edb-anlægget har været 89. Denne ændring i fradragsprocenten medfører imidlertid ingen regulering, da udsvinget har været mindre end 10 i forhold til fradragsprocenten på anskaffelsestidspunktet. Virksomheden kunne dog vælge at foretage regulering, se nedenfor om ML § 44, stk. 3.
I 1998 har virksomheden udelukkende momspligtige aktiviteter - altså fuld fradragsret. Herved bliver virksomheden berettiget til at kompensere for den forøgede fradragsret i forhold til anskaffelsestidspunktet. Reguleringsbeløbet beregnes på grundlag af årets andel af den betalte moms (100.000 kr.) og udsvinget i fradragsretten (20 pct.), dvs. 20 pct. af 100.000 kr. = 20.000 kr.
I 1999 genoptager virksomheden de momsfri aktiviteter, så årets fradragsprocent bliver 65. Den ved anskaffelsen godtgjorte andel på 80.000 kr. har derfor været for stor, og virksomheden skal reducere købsmomsen med 15 pct. af 100.000 kr. = 15.000 kr.
I 2000 bliver fradragsprocenten 75. Denne ændring medfører ingen regulering, da udsvinget er mindre end 10 i forhold til fradragsprocenten på anskaffelsestidspunktet.
Herefter er reguleringsperioden udløbet, og udsving i fradragsprocenten i 2001 og senere vil ikke medføre reguleringer - heller ikke selv om fradragsprocenten i et eller flere af disse regnskabsår bliver nul. Hvis anlægget sælges, skal der betales moms af salgsprisen efter lovens almindelige regler.
Skematisk kan reguleringsforløbet opstilles således:
| Anskaffelsesår: 1996 | | |
| Købsmoms: 500.000 kr. | | |
| Fradrag ved anskaffelsen: 80 pct. (400.000 kr.) | | |
| Regnskabsår | Fradragsprocent | Reguleringsbeløb |
| 1996 | 80 | - |
| 1997 | 89 | - |
| 1998 | 100 | +20.000 kr. |
| 1999 | 65 | -15.000 kr. |
| 2000 | 75 | - |
Eksempel 3
I 1991 har virksomheden opført et byggeri. Momsen af opførelsesomkostningerne har udgjort 1.000.000 kr., som fuldt ud er medregnet til købsmomsen.
I 1995 inddrages 1/4 af bygningen til formål, for hvilket virksomheden ikke har fradragsret (fx bolig).
Selvom en del af bygningen endeligt inddrages til boligformål, skal momsen reguleres løbende over den resterende del af reguleringsperioden. I 1995 vil fradragsprocenten derfor kun være 75 pct., og der skal derfor indbetales 25.000 kr.
| Anskaffelsesår: 1991 | | |
| Købsmoms: 1.000.000 kr. | | |
| Fradrag ved anskaffelsen: 100 pct. | | |
| Regnskabsår | Fradragsprocent | Reguleringsbeløb |
| 1991 | 100 | - |
| 1992 | 100 | - |
| 1993 | 100 | - |
| 1994 | 100 | - |
| 1995 | 75 | 25.000 kr. |
| 1996 | 75 | 25.000 kr. |
| 1997 | 75 | 25.000 kr. |
| 1998 | 75 | 25.000 kr. |
| 1999 | 75 | 25.000 kr. |
| 2000 | 75 | 25.000 kr. |
Eksempel 4
En virksomhed, der har kalenderåret som regnskabsår, køber i 1996 en maskine, som skal anvendes til både momspligtige og momsfrie aktiviteter. Momsen af anskaffelsesprisen udgør 200.000 kr. Hvis fradragsprocenten for det pågældende år udgør 70, vil virksomheden kunne medregne 140.000 kr. til købsmomsen ved anskaffelsen. I 1997 og 1998 er fradragsprocenten henholdsvis 65 og 55.
I 1999 sælges maskinen for 500.000 kr. inkl. moms.
Der skal i 1999 ske regulering for den resterende del af reguleringsperioden, dvs. for årene 1999 og 2000.
Reguleringsforløbet ser herefter således ud:
| År | Anvendelse | (a)Årets andel (1/5 af 200.000) | (b)Forskud (70% - 1/5 af 200.000) | (c) Årets fradrags procent | (d) Årets faktiske fradrags ret (c x a) | Årets regulering (d-b) |
| 1996 | blandet | 40.000 | 28.000 | 70 | 28.000 | 0 |
| 1997 | blandet | 40.000 | 28.000 | 65 | 26.000 | 0* |
| 1998 | blandet | 40.000 | 28.000 | 55 | 22.000 | -6.000 |
| 1999 | salg | 40.000 | 28.000 | (100) | (40.000) | 12.000** |
| 2000 | | 40.000 | 28.000 | (100) | (40.000) | 12.000** |
*)Da forskellen mellem det aktuelle års fradrag (65 pct.) og fradragsprocenten på anskaffelsestidspunktet (70 pct.) er under 10 pct., foretages ikke regulering i 1997.
**)Virksomheden vil derfor kunne medregne et momsbeløb på 24.000 kr. for den resterende periode til den indgående moms i den momsperiode, hvor investeringsgodet sælges. Beløbet udgør 12.000 kr. for 1999 og 12.000 kr. for 2000.
Reguleringsbeløbet kan dog højst udgøre 25 pct. af salgsprisen ekskl. moms (salgsprisen ekskl. moms udgør 80 pct. af 500.000 kr. = 400.000 kr.), dvs. 25 pct. af 400.000 kr. = 100.000 kr. I dette eksempel er reguleringsbeløbet mindre end 100.000 kr., og der kan derfor ske regulering af hele beløbet (24.000 kr.)
Bagatelgrænse ML § 44, stk. 3
ML § 44, stk. 3, indeholder en bagatelgrænse. Der skal dermed ikke foretages regulering, hvis udsvinget i virksomhedens fradragsprocent for det pågældende investeringsgode er mindre end 10 pct. i forhold til fradragsprocenten på anskaffelses-/ibrugtagningstidspunktet. Se bemærkningerne til lov nr. 375 af 18. maj 1994.
Virksomheden har imidlertid ret til at foretage regulering, hvis den selv ønsker det.
Denne bagatelgrænse gælder, hvad enten udsvinget er positivt eller negativt i forhold til fradragsprocenten på anskaffelses-/ibrugtagningstidspunktet.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| EU-Domme |
| C-791/18, Stichting Schoonzicht | Artikel 184-187 i Rådets direktiv 2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem skal fortolkes således, at disse bestemmelser ikke er til hinder for en national lovgivning, som indeholder en reguleringsordning, der finder anvendelse på investeringsgoder, og som fastsætter en fordeling af reguleringen over flere år, i medfør af hvilken hele det oprindeligt foretagne fradrag for dette gode i det år, hvor det pågældende gode blev taget i brug for første gang, hvilket ligeledes svarer til det første reguleringsår, bliver genstand for en regulering på én gang, når det i forbindelse med denne første ibrugtagning viser sig, at dette fradrag ikke svarer til det fradrag, som den afgiftspligtige person var berettiget til at foretage på grundlag af den faktiske brug af det nævnte gode. | |
| Byretsdomme |
| ► SKM2024.335.BR◄ | ►Sagen angik i første række, om et selskab havde haft ret til at fradrage en købsmoms på knapt 7 mio. kr. ved selskabets køb af en grund samt efterfølgende opførelse af nye rækkehuse på grunden. Hvis selskabet havde haft ret hertil, var spørgsmålet i anden række, om reguleringen af det foretagne momsfradrag i forbindelse med selskabets efterfølgende momsfritagne udlejning af rækkehusene skulle ske samlet i det år, da rækkehusene blev taget i brug til momsfri udlejning, eller over 10 år. Sagen blev behandlet af 3 dommere i byretten. Flertallet fandt det godtgjort, at selskabet erhvervede byggegrunden og opførte rækkehusene med henblik på et momspligtigt salg af rækkehusene som nye bygninger med tilhørende jord, jf. ML § 4, stk. 1, 1. pkt., jf. § 13, stk. 1, nr. 9, litra a. Selskabet havde derfor fradragsret for momsen af købesummen for grunden og af opførelsesomkostningerne i medfør af ML § 37, stk. 1. Flertallet bemærkede videre, at fradragsretten bevares, når den én gang er opstået, selv om den påtænkte momspligtige virksomhed ikke realiseres. Under hensyn hertil, og da der efter ordlyden af ML §§ 43 og 44, samt forarbejderne til bestemmelsen ved ændring af anvendelse skal ske en regulering over 10 år, tog retten selskabets subsidiære påstand om hjemvisning af selskabets momstilsvar til følge, med henblik på, at der blev foretaget regulering af fradraget efter ML §§ 43-44. Flertallet tilføjede, at den omstændighed, at Skattestyrelsen efter færdiggørelsen af de omhandlede rækkehuse havde ændret administrativ praksis angående principperne for reguleringen af momsfradrag vedrørende opførelse af fast ejendom, ikke kunne begrunde, at der skulle ske en samlet tilbagebetaling af momsfradraget, for så vidt angik de rækkehuse, som var blevet udlejet i samme regnskabsår, som de var opført. Sagen blev herefter hjemvist til fornyet behandling hos Skattestyrelsen, der havde nægtet selskabet fradrag.◄ | ►Dommen underkender praksis om, at hele den fratrukne moms skal berigtiges i ibrugtagningsåret. Der er sendt udkast til styresignal i høring (Udkast til styresignal - Praksisændring for regulering/berigtigelse af fradrag vedrørende moms på investeringsgodet fast ejendom - Genoptagelse).◄ |
| Landsskatteretten |
| SKM2020.542.LSR | I forbindelse med en klage over flere bindende svar fra Skatterådet fandt Landsskatteretten indledningsvis, modsat Skatterådet, at der ved overdragelsen af en ejendom var tale om overdragelse af eksisterende bygninger med tilhørende grund, og ikke tale om overdragelse af en byggegrund, hvorfor overdragelsen var momsfritaget, jf. ML § 13, stk. 1, nr. 9, 1. punktum. Landsskatterettens afgørelse vedrørende overdragelsen af ejendommen medførte, at de påklagede spørgsmål enten faldt bort, eller blev hjemvist til Skatterådet, idet Skatterådet, som følge af Skatterådets afgørelse vedrørende overdragelsen af ejendommen, ikke havde taget stilling hertil i 1. instans. | Se SKM2015.545.SR. |
| Skatterådet |
| SKM2020.383.SR | Lejligheder, der er sat til salg (momspligtig aktivitet) på tidspunktet for opgørelsen af reguleringsbeløbet, og først udlejes det efterfølgende regnskabsår, kan ikke anses for at udgøre udlejningsejendomme, der vil kunne sælges momsfrit. Lejligheder, der er opført med henblik på salg, men udlejes i samme regnskabs år, hvor de er færdiggjort, kan anses for at udgøre udlejningsejendomme, der vil kunne sælges momsfrit. Lejlighederne vil ikke være sat til salg (momspligtig aktivitet) på tidspunktet for opgørelsen af reguleringsbeløbet, og hele den fratrukne moms vil skulle berigtiges på én gang. | ►Bemærk: praksis om, at hele den fratrukne moms skal berigtiges i ibrugtagningsåret er underkendt ved SKM2024.335.BR. Der er sendt udkast til styresignal i høring (Udkast til styresignal - Praksisændring for regulering/berigtigelse af fradrag vedrørende moms på investeringsgodet fast ejendom - Genoptagelse).◄ |
| SKM2020.263.SR | Da fast ejendom blev opført med henblik på momspligtigt salg, men blev taget i brug til momsfritaget udlejning i samme regnskabsår som færdiggørelsen, skulle der foretages en berigtigelse af de foreløbige fradrag ved ejendommens ibrugtagning. Ejendommen blev anset for ibrugtaget til udlejning på det tidspunkt, hvor lejekontrakten var underskrevet af begge parter. I reguleringsperioden skulle der herefter alene foretages regulering på baggrund af ændringer i fradragsretten i forhold til fradragsretten det år, hvor ejendommen blev taget i brug. | ►Bemærk: praksis om, at hele den fratrukne moms skal berigtiges i ibrugtagningsåret er underkendt ved SKM2024.335.BR. Der er sendt udkast til styresignal i høring (Udkast til styresignal - Praksisændring for regulering/berigtigelse af fradrag vedrørende moms på investeringsgodet fast ejendom - Genoptagelse).◄ |
| SKM2020.183.SR | En lejlighedsejendom, blev opført med henblik på salg, og der var taget fradrag for moms for opførelsesomkostningerne.
Med hensyn til regulering af fradraget i regnskabsåret efter færdiggørelsen, afgjorde Skatterådet, at i det tilfælde, hvor lejligheden blev forsøgt såvel solgt som lejet ud, skulle den fratrukne moms ikke reguleres, når lejligheden hverken er solgt eller udlejet i årets løb.
Hvis den pågældende lejlighed i årets løb blev lejet ud uden moms, skulle der reguleres for hele regnskabsåret, idet der var sket en ændring i anvendelsen fra momspligtig 'opførelse af ejendomme med henblik på salg' til momsfritaget udlejning.
Hvis den pågældende lejlighed i årets løb blev solgt med moms, skulle der ikke reguleres, idet der ikke skete nogen ændring i anvendelsen. | ►Bemærk: praksis om, at hele den fratrukne moms skal berigtiges i ibrugtagningsåret er underkendt ved SKM2024.335.BR. Der er sendt udkast til styresignal i høring (Udkast til styresignal - Praksisændring for regulering/berigtigelse af fradrag vedrørende moms på investeringsgodet fast ejendom - Genoptagelse).◄ |
| SKM2019.574.SR | Skatterådet bekræfter, at hvis en ejendom i spørgers projekt er opført med henblik på salg, færdigbygget i 2019, og der har været salgsbestræbelser i 2019, men ejendommen i stedet udlejes i 2019, vil det ikke medføre, at reguleringsforpligtelsen indtræder. Der skal dog foretages berigtigelse af de foretagne fradrag, så de stemmer overens med ejendommens anvendelse i det regnskabsår, hvori ejendommen tages i brug. Skatterådet bekræfter, at hvis en ejendom i spørgers projekt er opført med henblik på salg, færdigbygget i 2019, og der har været salgsbestræbelser i 2019, men ejendommen i stedet udlejes i 2020, vil det medføre, at reguleringsforpligtelsen indtræder. | ►Bemærk: praksis om, at hele den fratrukne moms skal berigtiges i ibrugtagningsåret er underkendt ved SKM2024.335.BR. Der er sendt udkast til styresignal i høring (Udkast til styresignal - Praksisændring for regulering/berigtigelse af fradrag vedrørende moms på investeringsgodet fast ejendom - Genoptagelse).◄ |
| SKM2017.634.SR | Skatterådet bekræftede, at en finansiel virksomhed kan overdrage et it-system til et datterselskab med den virkning, at selskabet kan foretage supplerende fradrag for moms efter reglerne om regulering af momsfradrag ved momspligtigt salg af investeringsgoder. It-systemet kan anses for et investeringsgode, da det oprindeligt ikke er anskaffet med henblik på salg, men på brug i spørger. It-systemet er udviklet for spørger af tredjemand og ejes af spørger. Spørger har haft indflydelse på systemets anvendelse og funktionalitet. Det udviklede system kan anses for anskaffet med henblik på længevarende brug og for at være undergivet værdiforringelse over en årrække. En del af it-systemet var dog taget i brug før overdragelsen af systemet til datterselskabet. Denne del af it-systemet måtte efter Skatterådets opfattelse anses for at udgøre et selvstændigt investeringsgode, for hvilket reguleringsperiodens begyndte på tidspunktet for ibrugtagningen af denne del af it-systemet. For det investeringsgode, der udgøres af den anden del af it-systemet, påbegynder reguleringsperioden enten ved færdiggørelsen af systemet eller tidspunktet for overdragelsen af systemet til datterselskabet, alt efter hvad der sker først. | |
| SKM2015.545.SR | Skatterådet bekræfter, at Spørger har fradragsret for moms ved anskaffelsen af en byggegrund, når bygningerne på grunden skal lejes ud med moms, inden bygningerne nedrives og der opføres nye bygninger, som i et vist omfang også skal lejes ud med moms. Skatterådet kan ikke bekræfte, at spørger har fradragsret for moms ved anskaffelsen af byggegrunden, når bygningerne på grunden skal lejes ud uden moms, inden bygningerne nedrives og der opføres nye bygninger, som i et vist omfang skal lejes ud med moms. Når de momspligtige aktiviteter påbegyndes, kan Spørger regulere købsmomsen i henhold til momslovens regler om regulering for investeringsgoder. Skatterådet bekræfter endvidere, at Spørger har fradragsret for moms af udgifter til nedrivning af bygningerne på byggegrunden. Da der er planlagt byggeri til udlejning både med og uden moms, er der tale om delvis fradragsret. Skatterådet bekræfter endelig, at reguleringsperioden på 10 år for byggegrunden skal regnes fra overtagelsestidspunktet. | Svaret blev, på nogle punkter, påklaget til Landsskatteretten. Se Landsskatterettens afgørelse SKM2020.542.LSR. |
| SKM2015.239.SR | Skatterådet bekræfter, at der ikke skal betales moms eller opgøres og indbetales en momsreguleringsforpligtelse, hvis samtlige aktiver og passiver, herunder forudbetalt service og forbrugsmaterialer, overdrages fra leasingselskabet til et busoperatørselskab (leasingtager) på et tidspunkt, hvor leasingselskabet efter reguleringsperiodens udløb er blevet fællesregistreret med busoperatørselskabet. | |
| SKM2012.518.SR | Skatterådet bekræfter, at der skal ske en regulering af den fratrukne købsmoms, når ejerlejligheder, der er opført med henblik på momspligtigt salg, jf. ML § 13, stk. 1, nr. 9, i stedet udlejes momsfrit. Skatterådet bekræfter, at denne regulering skal opgøres således, at de fælles udgifter opgøres forholdsmæssigt efter en arealfordeling eller andet rimeligt skøn, og de udgifter der kan henføres direkte til den enkelte ejerlejlighed, skal medregnes fuldt ud til reguleringsbeløbet for den pågældende ejerlejlighed. Reguleringen i de enkelte regnskabsår foretages med en tiendedel af det afgiftsbeløb som er betalt i forbindelse med opførelsen mv. af den faste ejendom, jf. ML § 44, stk. 2. Regulering som følge af ændret anvendelse af ejendommen skal foretages på det tidspunkt, hvor reguleringen konstateres, dvs. i forbindelse med det pågældende regnskabsårs udløb. Der reguleres altså et helt regnskabsår ad gangen, og den første regulering skal foretages ved udgangen af det regnskabsår, den ændrede anvendelse af ejendommen er indtruffet. Under de forhold, der er beskrevet i denne anmodning, skal der reguleres første gang i det regnskabsår, hvor udlejningen af ejerlejligheden begynder. | |