Indhold

Dette afsnit handler om særlige tilfælde af indførsel af varer, hvor bestemmelserne for fritagelse af moms fra steder udenfor EU følger bestemmelserne for toldfrihed m.v. ved indførsel af varer i sådanne tilfælde. Se ML § 36, stk. 1, nr. 1).

Afsnittet indeholder:

• Midlertidig indførsel
• Proviant mv.
• Varer,der er tilintetgjort eller overgivet til staten.

Midlertidig indførsel

Varer, der indføres midlertidigt til EU fra steder udenfor EU, er fritaget for moms, hvis der er fuldstændig toldfrihed ved midlertidig indførsel af varerne.

Ved midlertidig indførsel forstås, at varerne allerede ved indførslen er bestemt til at skulle genudføres fra EU i uforandret stand indenfor en frist på 24 måneder. På en række områder er dog fastsat en kortere frist for genudførsel. Se afsnit A.16.1 i Toldvejledningen.

Toldreglerne fastlægger en udtømmende og dermed fuldstændig opregning af de tilfælde, hvor varer kan indføres midlertidigt med fuldstændig toldfritagelse. Se afsnit A.16.1 i Toldvejledningen.

Midlertidig indførsel af varer i andre tilfælde end de opregnede kan ikke ske med fuldstændig toldfritagelse, og er derfor heller ikke omfattet af den her behandlede momsfritagelse.

Der skal ved midlertidig indførsel som udgangspunkt stilles sikkerhed for moms efter de samme regler som er gældende for told. Der skal således som udgangspunkt stilles sikkerhed, når der benyttes en skriftlig toldangivelse.

Sikkerhedsstillelse kan ske ved indbetaling af det told- og afgiftsbeløb, der skal betales for varerne på indførselstidspunktet. Hvis det samlede told- og afgiftsbeløb overstiger 10.000 kr. kan sikkerhedsstillelse også ske ved bankgaranti eller lignende. Se afsnit 16.3.4 i Toldvejledningen.

Registrerede virksomheder med fuld fradragsret for indgående moms efter momslovens § 37, se afsnit J.1 i Momsvejledningen, udenlandske virksomheder, der er berettiget til momsgodtgørelse efter momslovens § 45, se afsnit K.1.1 i Momsvejledningen og offentlige institutioner skal dog ikke stille sikkerhed.

Museer, kunstgallerier og andre godkendte institutioner, skal heller ikke stille sikkerhed ved indførsel. Disse museer m.v. har derfor mulighed for at låne genstande af kulturel art i lande udenfor EU, og indføre disse midlertidigt til udstillingsbrug uden at stille sikkerhed for told og dermed også for moms. Se afsnit D.4.4.1 i Toldvejledningen bl.a. i forhold til godkendte instiutioner.

Der er fuldstændig toldfritagelse og dermed momsfritagelse ved midlertidig indførsel af følgende varer:

• Transportmidler samt reservedele, tilbehør og standardudstyr til disse. Fritagelsen omfatter transportmidler til vej- jernbane- og søtransport, og det er som udgangspunkt en betingelse for fritagelsen, at transportmidlet ejes eller benyttes af personer, der er bosat udenfor EU. Se afsnit A.16.1.1 i Toldvejledningen.
• Paller. Se afsnit A.16.1.2 i Toldvejledningen.
• Containere. Se afsnit A.16.1.3 i Toldvejledningen.
• Personlige effekter, som der med rimelighed er behov for under en rejse, herunder toiletartikler, tøj og smykker og for varer til sportsbrug, der indføres af rejsende. Se afsnit A.16.1.4 i Toldvejledningen.
• Velfærdsmateriel til søfolk, herunder læsestof, radio/TV og sportsudstyr. Se afsnit A.16.1.5 i Toldvejledningen.
• Katastrofeudstyr. Se afsnit A.16.1.6 i Toldvejledningen.
• Medicinsk-kirurgisk udstyr og laboratorieudstyr. Se afsnit A.16.1.7 i Toldvejledningen.
• Dyr samt varer til opbygning m.v. i grænseområder. Se afsnit A.16.1.8 i Toldvejledningen.
• Lyd- og billedmedier, informationsbærende medier og informationsmateriale. Se afsnit A.16.1.9 i Toldvejledningen.
• Fagligt udstyr, herunder udstyr til brug for pressen, radio- og fjernsynsudstyr til transmission. Se afsnit A.16.1.10 i Toldvejledningen.
• Undervisningsmateriale og videnskabeligt udstyr. Se afsnit A.16.1.11 i Toldvejledningen.
• Emballage. Se afsnit A.16.1.12 i Toldvejledningen.
• Forme, modeller, matricer m.v., måleinstrumenter m.v. samt special- værktøj og instrumenter. Se afsnit A.16.1.13 i Toldvejledningen.
• Varer, der skal bruges til forsøg. Se afsnit A.16.1.14 i Toldvejledningen.
• Vareprøver. Se afsnit A.16.1.15 i Toldvejledningen.
• Erstatningsproduktionsmidler. Se afsnit A.16.1.16 i Toldvejledningen.
• Varer til arrangementer eller til salg. Se afsnit A.16.1.17 i Toldvejledningen.
• Reservedele, tilbehør og udstyr. Se afsnit A.16.1.18 i Toldvejledningen.
• Andre varer, der indføres lejlighedsvis i højst 3 måneder eller i en særlig situation, der er uden økonomisk betydning. Se afsnit A.16.1.19 i Toldvejledningen.

Proviant m.v.

Proviant og andre fornødenheder, der medbringes af skibe og fly, som ankommer fra steder udenfor EU, er fritaget for moms som følge af indførsel, hvis der er toldfrihed for provianten m.v. Det er endvidere en betingelse, at provianten m.v. er bestemt til forbrug om bord under skibets eller flyets rejse til eller fra EU eller under dets ophold her.

Varer der er tilintetgjort eller overgivet til staten

Hvis en vare, der indføres fra steder udenfor EU, er eller bliver tilintetgjort i forbindelse med indførslen, opstår der ikke toldskyld, hvis tilintetgørelsen skyldes

• varens egen beskaffenhed, eksempelvis fordærvet kød,
• hændelige omstændigheder eller force majeure eller
• toldmyndighederne har tilladt, at varen bliver tilintetgjort.

Se afsnit A.22.1 i Toldvejledningen.

Hvis der for en tilintetgjort vare ikke opstår toldskyld ved indførsel, er varen endvidere fritaget for moms i forbindelse med indførslen.

Tilsvarende gælder efter praksis, at varer er fritaget for moms i forbindelse med indførsel, når varerne er tilladt overgivet og afstået til statskassen inden disse er frigivet af myndighederne. Varerne sælges i sådanne tilfælde på offentlig auktion, og provenuet tilfalder statskassen.

Returvarer

Når EU varer udføres til steder udenfor EU, og efterfølgende genindføres til EU som udgangspunkt i uforandret stand og indenfor en frist på 3 år, indrømmes der som hovedregel toldfrihed. Se afsnit A.20 i Toldvejledningen.

Sådanne returvarer, der kan genindføres toldfrit er fritaget for moms i forbindelse med genindførslen, medmindre der er givet momsgodtgørelse ved udførslen.

Momsgodtgørelse ved udførsel gives eksempelvis i visse tilfælde, når private bosat udenfor EU ved udrejse fra Danmark medbringer varer indkøbt her i landet i deres personlige bagage. Hvis der i forbindelse med købet er betalt moms, kan denne godtgøres i forbindelse med udrejsen. Se momslovens § 34, stk. 1, nr. 5, 2. - 5. punktum.