Indhold
Dette afsnit beskriver, hvordan skattepligtige efter PAL § 1, stk. 1 skal opgøre beskatningsgrundlaget af afkast på unoterede aktier, anparter og andele i kommanditaktieselskaber i særskilte depoter i pengeinstitutter.
Afsnittet indeholder:
- Definition på unoterede aktier og anparter
- Definition på andele i kommanditaktieselskaber
- Regel
- Opgørelse af beskatningsgrundlag
- Opgørelse af indre værdi
- Oplysning om indre værdi.
Definition på unoterede aktier og anparter
Efter danske regler er unoterede aktier eller anparter, aktier eller anparter, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet. Det vil sige aktier og anparter, der ikke omsættes på et organiseret marked.
Definition på andele i kommanditaktieselskaber
Et kommanditaktieselskab er efter ASL § 173, stk. 7 et erhvervsdrivende kommanditselskab, hvor
- et aktieselskab med hele sin kapital er kommanditist, eller
- hvor kommanditisterne i selskabet har indskudt en bestemt kapital, som er fordelt på aktier.
Ved en andel i kommanditaktieselskaber forstås den ejerandel en kommanditist har i selskabet.
Der foretages en særskilt vurdering af, hvorvidt et udenlandsk selskab er et kommanditaktieselskab. Ved vurderingen anvendes principperne i de danske regler.
Regel
Beskatningsgrundlaget for unoterede aktier, anparter og andele i kommanditaktieselskaber i særskilte depoter i pengeinstitutter skal gøres op på samme måde som alle andre aktier, anparter og andele i kommanditaktieselskaber. Se også afsnit C.G.3.2.3.3.5 om aktier, anparter og andelsbeviser.
Gevinst og tab skal opgøres efter lagerprincippet, det vil sige såvel realiseret som urealiseret gevinst og tab medregnes. Se PAL § 15, stk. 7, jævnfør PAL § 15, stk. 3. Se også afsnit C.G.3.2.2 om opgørelse af beskatningsgrundlaget efter lagerprincippet.
Reglerne gælder endvidere for andele af et kommanditaktieselskab. Se endvidere afsnit C.G.3.2.4 om investering i kommanditselskaber.
Bemærk: Reglerne i PAL § 15, stk. 7 gælder ikke for unoterede aktier, der ejes af skattepligtige institutioner.
Opgørelse af beskatningsgrundlaget
For unoterede aktier eller anparter, skal den skattepligtige til brug for lagerbeskatningen ved indkomstårets udløb, anvende det største beløb af
- anskaffelsessummen eller
- selskabets indre værdi pr. aktie eller anpart ifølge senest aflagte årsregnskab pr. 15. november i indkomståret.
Er aktierne eller anparterne i selskabet tillagt forskellige rettigheder, skal der korrigeres herfor ved opgørelsen af selskabets indre værdi pr. aktie eller anpart, hvis de forskellige rettigheder har betydning for aktien eller anpartens værdi.
Oplysning om indre værdi (PAL § 15, stk. 7, 3. pkt.)
Den skattepligtige skal give pengeinstituttet oplysning om den indre værdi senest den 1. december i indkomståret.
Hvis den skattepligtige ikke giver pengeinstituttet oplysning om værdierne rettidigt, skal pengeinstituttet anvende anskaffelsessummen ved opgørelse af lagerbeskatningen.
Hvis den skattepligtige ikke giver pengeinstituttet oplysning om værdierne senest 1. december, skal pengeinstituttet meddele SKAT dette, senest i forbindelse med afgivelse af PAL § 22-opgørelsen. Se afsnit C.G.4.1.2 om skattepligtige pensionsordninger i pengeinstitutter mv.