Indhold
Dette afsnit handler om fremførsel til senere indkomstår.
Afsnittet indeholder:
Regel
Er skatten efter PAL mindre end fradraget for udenlandske skat, efter PAL § 20, stk. 1, kan den skattepligtige fremføre skat betalt til fremmed stat, Grønland eller Færøerne, som ikke kan fradrages i årets skat, sammen med eventuel negativ skat efter PAL. Det fremførelsesberettigede beløb opgøres efter PAL § 20, stk. 1, og er det mindste beløb af:
- Skatten betalt til fremmed stat, Grønland eller Færøerne og
- PAL-skatten af det positive udenlandske lempelsesberettigede beskatningsgrundlag.
Det vil sige, at den del af den udenlandske skat, der kan lempes for efter PAL § 20, stk. 1, kan fremføres, hvis beskatningsgrundlaget efter PAL er for lille til, at der kan foretages fuld eller delvis lempelse heri.
Betingelse for fremførelse
Det skal dokumenteres, at der i udlandet ikke er givet lempelse for udenlandsk skat af samme indkomst på selskabsniveau eller til den pågældende pensionsberettigede. Se PAL § 20, stk. 3, sidste pkt.
Eksempel
|
År 1 |
|
|
Beskatningsgrundlag
(15 pct.) |
|
|
Indkomstart |
Beløb |
|
|
Indtægter fra kilder i Danmark: |
|
|
|
Gevinster, obligationer |
2.000 |
|
|
Renter, obligationer |
3.000 |
|
|
Udbytte, aktier |
2.000 |
|
|
Indtægter fra kilder i udlandet: |
|
|
|
Tab, aktier |
- 17.000 |
|
|
Beskatningsgrundlag før PAL § 10 |
- 10.000 |
|
|
Overgangsfradrag efter PAL § 10, opgjort til 2/10 af grundlaget |
2.000 |
|
|
Beskatningsgrundlag efter PAL § 10 |
-8.000 |
|
|
15 pct. skat |
- 1.200 |
|
|
År 2 |
|
|
Beskatningsgrundlag(15 pct.) |
|
|
Indkomstart |
Beløb |
Indkomst beskattet i udlandet |
|
Indkomst fra kilder i Danmark: |
|
|
|
Tab, obligationer |
- 27.000 |
|
|
Rente, obligationer |
2.000 |
|
|
Indkomst fra kilder i udlandet: |
|
|
|
Rente, obligationer |
3.000 |
0 |
|
Gevinst, afståelse af fast ejendom |
10.000 |
10.000 |
|
Gevinst, aktier |
8.000 |
0 |
|
Beskatningsgrundlag før PAL § 10 |
- 4.000 |
10.000 |
|
Overgangsfradrag efter PAL § 10, opgjort til 1/10 af grundlaget |
400 |
-1.000 |
|
Beskatningsgrundlag efter PAL § 10 |
-3.600 |
9.000 |
|
15-pct. skat |
- 540 |
1.350 |
Gevinsten i år 2 ved afståelse af den udenlandske faste ejendom, 10.000, er omfattet af dobbeltbeskatningslempelsen efter PAL § 20, stk. 1.
Der er ikke i udlandet sket beskatning af den udenlandske renteindtægt, 3.000, eller aktiegevinsten på 8.000. derfor er disse indtægter ikke er omfattet af lempelsen efter PAL § 20, stk. 1.
Da beskatningsgrundlaget i Danmark er negativt, kan der ikke gives lempelse for den i udlandet betalte skat i PAL-skatten. Den skattepligtige kan ifølge PAL § 20, stk. 3, fremføre den negative skat til følgende indkomstår.
Det fremførelsesberettigede beløb opgøres som det mindste beløb af
- 1.000 (10 pct. af 10.000 - skatten betalt til andet land end Danmark, Grønland eller Færøerne) og
- 1.350 (15 pct. af 9.000 - den danske skat af det positive udenlandske lempelsesberettigede nettobeskatningsgrundlag gjort op efter danske regler).
Der kan således fremføres 1.000 til efterfølgende indkomstår.
Herudover er der negativ skat fra år 1 og 2 til fremførsel til efterfølgende indkomstår, henholdsvis 1.200 og 540, jævnfør PAL § 17, stk. 1.
Der kan således i alt fremføres 1.000 + 1.200 + 540, som er 2.740 til efterfølgende indkomstår.