Indhold

Afsnittet beskriver den skattemæssige behandling, når sparekasser, andelskasser, gensidige forsikringsforeninger, investeringsforeninger, elselskaber, KommuneKredit samt vand- og spildevandsforsyningsselskaber gennemfører en skattefri fusion.

Dette afsnit indeholder:

  •          Resumé
  •          Fusion af SEL § 1, stk. 1, nr. 2a sparekasser
  •          Fusion af SEL § 1, stk. 1, nr. 2a sparekasser og dets pengeinstitut-datterselskab
  •          Fusion af SEL § 1, stk. 1, nr. 2a andelskasser
  •          Fusion af SEL § 1, stk. 1, nr. 5 gensidige forsikringsforeninger
  •          Fusion af SEL § 1, stk. 1, nr. 6 gensidige forsikringsforeninger
  •          Fusion af SEL § 1, stk. 1, nr. 5a investeringsforeninger
  •          Fusion af LL § 16c, stk. 1, 1 pkt. udloddende investeringsforeninger
  •          Fusion af SEL § 3, stk. 1, nr. 19 skattefri investeringsselskaber
  •          Fusion af SEL § 1, stk. 1, nr. 2e elselskaber
  •          Fusion af KommuneKredit med et datterselskab
  •          Fusion af SEL § 1, stk. 1, nr. 2h vand- og spildevandsforsyningsselskaber
  •          Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Resumé

Sparekasser, andelskasser, gensidige forsikringsforeninger, investeringsforeninger, elselskaber, KommuneKredit samt vand- og spildevandsforsyningsselskaber kan fusionere skattefrit. Reglerne i fusionsskattelovens kap. 1 om vederlag, fusionsdato, indsendelse af dokumenter, succession mv. gælder også for fusion af disse foreninger/selskaber.

Det er en betingelse for, at selskaberne, foreningerne mv. kan gennemføre en skattefri fusion efter reglen i FUL § 14, at der ikke i fusionen indgår et skattefrit investeringsselskab der er omfattet af SEL § 3, stk. 1, nr. 19. Investeringsselskaber, der er omfattet af SEL § 3, stk. 1, nr. 19, må dog gerne fusionere skattefrit med hinanden. Se FUL § 14, stk. 1, nr. 8.

Fusion af SEL § 1, stk. 1, nr. 2a sparekasser - FUL § 14, stk. 1, nr. 1

Bestemmelsen omfatter sparekasser, der hører hjemme her i landet og er omfattet af lov om finansiel virksomhed. Sparekasser, der er omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 2a, er fuldt skattepligtige og skal opgøre den skattepligtige indkomst på samme måde som aktieselskaber. Se SEL § 8. Ved skattefri fusion af sparekasser gælder reglerne i fusionsskattelovens kap. 1 også.

Fusion af SEL § 1, stk. 1, nr. 2a sparekasser og dets pengeinstitut-datterselskab - FUL § 14, stk. 1, nr. 2

Bestemmelsen omfatter sparekasser, der hører hjemme her i landet og er organiseret på en sådan måde, at pengeinstitutvirksomheden ligger i et helejet datteraktieselskab omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1. Bestemmelsen regulerer en lodret fusion mellem sparekassen og datterselskabet. Datterselskabet skal således være indskydende selskab i fusionen og sparekassen modtagende selskab. Ved fusionen gælder reglerne i fusionsskattelovens kap. 1 også.

Fusion af SEL § 1, stk. 1, nr. 2a andelskasser - FUL § 14, stk. 1, nr. 3

Bestemmelsen omfatter andelskasser og sammenslutninger af andelskasser efter § 89 - 96 i lov om finansiel virksomhed, der hører hjemme her i landet.

Bank- og sparekasseloven giver mulighed for, at flere andelskasser i fællesskab kan opfylde lovens krav, hvis de er medlemmer af en sammenslutning af andelskasser. Sammenslutningen Danske Andelskasser, som omfatter hovedparten af andelskasserne, anses som et pengeinstitut/skattesubjekt i fællesskab med de tilsluttede andelskasser. Andelskasser, der er omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 2a, er fuldt skattepligtige. Ved skattefri fusion af andelskasser gælder reglerne i fusionsskattelovens kap. 1 også.

Fusion af SEL § 1, stk. 1, nr. 5 gensidige forsikringsforeninger - FUL § 14, stk. 1, nr. 4

Bestemmelsen omfatter gensidige forsikringsforeninger, der er omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 5. Gensidige forsikringsforeninger er skattepligtige efter SEL § 1, stk. 1, nr. 5, medmindre den gensidige forsikringsforening udelukkende driver sygeforsikringsvirksomhed, og told- og skatteforvaltningen har tilladt foreningen overført til skattepligt efter SEL § 1, stk. 1, nr. 6. Se lov om finansiel virksomhed § 294 - 303 om gensidige forsikringsforeninger.

FUL § 14, stk. 1, nr. 4 omfatter også de moderforeninger mv., der er opstået, efter at en gensidig forsikringsforening efter FUL § 14d har overdraget forsikringsvirksomheden til et forsikringsaktieselskab (datterselskab). Disse moderforeninger mv. er fuldt skattepligtige efter SEL § 1, stk. 1, nr. 5.

Fusion af gensidige forsikringsforeninger er opdelt på forskellige bestemmelser - nemlig FUL § 14, stk. 1, nr. 4 og 5. Som følge af opdelingen kan der ikke ske fusion mellem

  • gensidige forsikringsforeninger omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 5 og
  • gensidige forsikringsforeninger omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6.

Ved skattefri fusion af gensidige forsikringsforeninger, der omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 5, gælder  reglerne i fusionsskattelovens kap. 1 også. Fusionsskattelovens kap. 1, § 2, kræver, "at selskabsdeltagerne i det indskydende selskab vederlægges med aktier eller anparter i det modtagende selskab eller en kontant udligningssum." Medlemmerne i en gensidig forsikringsforening har imidlertid ikke krav på noget vederlag. Skatterådet fandt i SKM2007.537.SR, at vederlagskravet var opfyldt ved, at medlemsgruppen i det ophørende selskab havde præcis samme rettigheder i det fortsættende selskab, som den havde over for det indskydende selskab inden fusionen.  Afgørelsen omtaler også succession efter FUL § 8.

De civilretlige regler om fusion af gensidige forsikringsforeninger findes i lov om finansiel virksomhed. Se LFV § 72 og § 164 - 165.

Fusion af SEL § 1, stk. 1, nr. 6 gensidige forsikringsforeninger - FUL § 14, stk. 1, nr. 5

Bestemmelsen omfatter gensidige forsikringsforeninger, der er omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6. Gensidige forsikringsforeninger, der er omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6, er kun skattepligtige af indtægt ved erhvervsmæssig virksomhed. Ved skattefri fusion af gensidige forsikringsforeninger gælder reglerne i fusionsskattelovens kap. 1 også. Se også under "Fusion af SEL § 1, stk. 1, nr. 5 gensidige forsikringsforeninger."

Bemærk

Ved lov nr. 889 af 29. dec. 1989 ændredes selskabsskatteloven, så alle gensidige forsikringsforeninger, der er undergivet fuldt tilsyn, blev skattepligtige efter SEL § 1, stk. 1, nr. 5.

Fusion af SEL § 1, stk. 1, nr. 5a investeringsforeninger - FUL § 14, stk. 1, nr. 6

Bestemmelsen omfatter akkumulerende investeringsforeninger, der udsteder omsættelige beviser for medlemmernes indskud. Investeringsselskaber, som er nævnt i ABL § 19, stk. 2, er ikke omfattet.

Investeringsforeninger, der er omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 5a, beskattes som aktieselskaber. Se SEL § 17. Det betyder, at

  • udbytte, som modtages fra en akkumulerende investeringsforening omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 5a, beskattes som udbytte fra aktieselskaber, og
  • fortjeneste ved salg af beviser behandles som fortjeneste ved salg af aktier.

FUL § 14, stk. 1, nr. 6 giver ret til, at SEL § 1, stk. 1, nr. 5a investeringsforeninger fusionerer med SEL § 1, stk. 1, nr. 5a investeringsforeninger. Der kan således ikke gennemføres en skattefri fusion af en SEL § 1, stk. 1, nr. 5a investeringsforening og en udloddende forening, der er omfattet af LL § 16c. En SEL § 1, stk. 1, nr. 5a investeringsforening kan heller ikke fusionere med et investeringsselskab, der er omfattet af ABL § 19, stk. 2.

Se om tidligere tilladelsespraksis vedrørende fusion af investeringsforeninger afgørelserne TFS1986.613.LR, TFS1990.332.LR og TFS1998.588.LR.

Fusion af LL § 16c, stk. 1, 1 pkt. udloddende investeringsforeninger - FUL § 14, stk. 1, nr. 7

Bestemmelsen omfatter udloddende investeringsforeninger

  • der udsteder omsættelige beviser for medlemmernes indskud, og
  • hvor det er medlemmerne, der beskattes af foreningens indkomst.

Hvis den ene af de fusionerede foreninger opfylder betingelserne i ABL § 21 om anbringelse i aktier, er det en betingelse, at den anden forening opfylder samme betingelser. En aktiebaseret investeringsforening og en obligationsbaseret investeringsforening kan dermed ikke fusionere.

Se om tidligere tilladelsespraksis vedrørende fusion af investeringsforeninger afgørelserne TFS1986.613.LR, TFS1990.332.LR og TFS1998.588.LR.

Fusion af SEL § 3, stk. 1, nr. 19 skattefri investeringsselskaber - FUL § 14, stk. 1, nr. 8

Bestemmelsen omfatter fusion af de i SEL § 3, stk. 1, nr. 19 nævnte skattefri investeringsselskaber.

De skattefri investeringsselskaber er allerede nævnt i indledningen til FUL § 14, idet der her anføres, at "Kapitel 1 finder tilsvarende anvendelse i følgende tilfælde, når der ikke indgår et selskab som nævnt i selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 19 i fusionen". En fusion mellem et skattefrit investeringsselskab, der er omfattet af SEL § 3, stk. 1, nr. 19, og et selskab, der ikke er omfattet af denne bestemmelse, kan altså ikke gennemføres med hjemmel i FUL § 14. Den indledende formulering hindrer imidlertid ikke, at to investeringsselskaber, der begge er omfattet af SEL § 3, stk. 1, nr. 19, fusionerer med hinanden.

Se om tidligere tilladelsespraksis vedrørende fusion af investeringsforeninger afgørelserne TFS1986.613.LR, TFS1990.332.LR og TFS1998.588.LR.

Fusion af SEL § 1, stk. 1, nr. 2e elselskaber - FUL § 14, stk. 1, nr. 9

Bestemmelsen omfatter elselskaber, hvorved forstås selskaber mv., i hvis aktiviteter der indgår produktion, transport, handel eller levering af elektricitet. Fjernvarmeværker, der både producerer varme og elektricitet, er således omfattet af bestemmelsen. Bestemmelsen gælder uanset elselskabets organisationsform, altså uanset om det er organiseret som andelsselskab, forening osv. Dog behandles elselskaber, der er organiseret som aktieselskaber eller anpartsselskaber, efter reglerne herom. Se SEL § 1, stk.1, nr. 2e.

Elselskaber, der er omfattet af FUL § 14, stk. 1, nr. 9, er skattepligtige efter reglerne om aktieselskaber, dog med den i nr. 2 e indeholdte undtagelse for interessentskaber, hvor det er interessenterne, der beskattes, fordi interessentskabet ikke her er noget selvstændigt skattesubjekt. Hvis et interessentskab derfor udøver aktiviteter som nævnt i SEL § 1, stk. 1, nr. 2 e, er det interessenterne der er skattepligtige efter SEL § 1, stk. 1, nr. 2 e. Interessenter, der er organiseret som aktie- eller anpartsselskaber, er dog skattepligtige efter SEL § 1, stk. 1, nr. 1.

Fusion af KommuneKredit med et datterselskab - FUL § 14, stk. 1, nr. 10

Bestemmelsen omfatter en fusion mellem KommuneKredit og dets datterselskab, der er omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1. KommuneKredit er en forening, der har til formål at yde lån til kommuner og regioner og til selskaber/institutioner med 100 pct. kommunegaranti. KommuneKredit er omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 5b.

Fusion af SEL § 1, stk. 1, nr. 2h vand- og spildevandsforsyningsselskaber - FUL § 14, stk. 1, nr. 11

Bestemmelsen omfatter

  • vandforsyningsselskaber, der er omfattet af § 2, stk. 1, i lov om vandsektorens organisering og økonomiske forhold, og
  • spildevandsforsyningsselskaber, hvorved forstås selskaber mv., der for andre og mod betaling behandler og transporterer spildevand.

FUL § 14, stk. 1, nr. 11 omfatter vand- og spildevandsforsyningsselskaber uanset deres organisationsform - altså uanset om de er organiseret som et andelsselskab, en forening mv. Dog behandles vand- og spildevandsforsyningsselskaber, der er organiseret som aktieselskaber eller anpartsselskaber, efter reglerne herom. Se SEL § 1, stk.1, nr. 2h.

Efter FUL § 14, stk. 1, nr. 11 kan vandforsyningsselskaber fusionere indbyrdes. Spildevandsforsyninger kan også fusionere indbyrdes. Derudover kan vandforsyningsselskaber, der er omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 2 h, fusionere med spildevandsforsyningsselskaber, der er omfattet af samme bestemmelse, og omvendt.

Vand- og spildevandsforsyningsselskaber, der er omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 2h, er skattepligtige efter reglerne om aktieselskaber, dog med den i SEL § 1, stk. 1, nr. 2h indeholdte undtagelse for interessentskaber mv., hvor det er interessenterne, der beskattes, fordi interessentskabet ikke er noget selvstændigt skattesubjekt. Hvis et interessentskab mv. derfor udøver aktiviteter som nævnt i SEL § 1, stk. 1, nr. 2 h, er det interessenterne der er skattepligtige efter SEL § 1, stk. 1, nr. 2 h. Interessenter, der er organiseret som aktie- eller anpartsselskaber, er dog skattepligtige efter SEL § 1, stk. 1, nr. 1. Skattepligten skal ses i lyset af lov om vandsektorens organisering fra juni 2009, der bl.a. stiller krav om, at kommunernes vand- og spildevandsforsyninger skal omdannes til selskaber.

Se også

Se afsnit C.D.5.3.13 om omdannelse af vandforsyningsselskaber, jf. FUL § 14 L.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

SKAT

SKM2007.537.SR

Skatterådet fandt, at vederlagskravet i FUL § 2 var opfyldt ved, at medlemsgruppen i den ophørende forsikringsforening havde præcis samme rettigheder i den fortsættende forening.