Indhold

Dette afsnit beskriver regler om beskatning af renteindtægter og renteudgifter i indkomstopgørelsen for bobeskatningsperioden.

Afsnittet indeholder:

  • Dødsboer omfattet af reglen
  • Regel
  • Eksempler.

Se afsnit C.E.14 om definition af bobeskatningsperioden.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter skiftede dødsboer, hvor skiftet sker i forbindelse med dødsfaldet, og hvor dødsboet ikke er skattefritaget efter DBSL § 6.

Se afsnit C.E.3.1.5 om, hvornår et dødsbo er skattefritaget.

Regel

Renter, der forfalder i bobeskatningsperioden, samt beregnede renter fra sidste forfaldsdag til og med skæringsdagen i boopgørelsen, skal indgå i bobeskatningsperiodens skattepligtige indkomst. Se DBSL § 22, stk. 1, nr. 4, 1. pkt.

Se også

Se afsnit

  • C.E.12.1.1.1 om virksomhedsordningen i virksomhedsskattelovens afsnit I generelt for dødsboer og særregel for virksomhedsrenter
  • C.E.3.3.3.2.1.4 om beskæftigelsesfradrag og særligt befordringsfradrag i bobeskatningsperioden
  • C.E.3.3.3.2.1.5 om renter ved acontoudlodning og renter af bos- eller arvelod
  • C.E.3.3.3.2.2 om ikke skattefritagne dødsboer med selvstændig virksomhed
  • C.E.3.3.5 om skatteberegning for bobeskatningsperioden
  • C.E.11.1.1 om afdødes ubenyttede indskud på etableringskonto og iværksætterkonto ved dødsfaldet, når dødsboet skiftes ved dødsfaldet
  • C.E.11.2 om indskud på etableringskonto og iværksætterkonto, der er brugt før dødsfaldet til at købe aktier eller anparter.

Misligholdte renter

Reglen i LL § 5, stk. 8 om, at

  • renteudgifter først kan trækkes fra ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori betaling sker, når renteudgifter mv. for tidligere indkomstår i samme gældsforhold ikke er betalt inden udgangen af indkomståret og
  • dette dog ikke gælder, hvis den skattepligtige godtgør, at han ved udgangen af det år, indkomstopgørelsen vedrører, var i stand til at betale forfalden gæld eller stille betryggende sikkerhed herfor i sine aktiver

gælder også for renteudgifter i bobeskatningsperioden. Se DBSL § 22, stk. 1, nr. 4, 2. pkt.

Det betyder, at renter for tidligere år, hvor fradragsretten er udskudt til betalingstidspunktet, kan trækkes fra i bobeskatningsperiodens skattepligtige indkomst, når afdøde eller dødsboet har betalt renterne.

Se også

Se LV Almindelig del afsnit

  • A.E.1.1.1 om betingelser for fradrag for renteudgifter
  • A.E.1.1.2 om misligholdte renter.

Eksempler

Eksempel 1

Eksemplet viser, hvordan både forfaldne og beregnede renter indgår i bobeskatningsperiodens skattepligtige indkomst. Renterne opgøres på samme måde uanset, om det drejer sig om renteindtægter eller renteudgifter.

Der er følgende forudsætninger for eksemplet:

  • Dødsfald er sket den 1. maj 2011.
  • Skæringsdagen i boopgørelsen er 1. maj 2012.
  • Afdøde har kalenderårsregnskab.
  • Bobeskatningsperioden er derfor 1. januar 2011 - 1. maj 2012.
  • Dødsboet indeholder en fordring på 100.000 kr., der forrentes med 6 procent årligt.
  • Renterne forfalder med halvdelen hver 1. april og 1. oktober.
  • Afdøde har ikke misligholdte renter fra tidligere år.

Fordringens renteindtægter

Beløb

Forfaldne renter i 2011

6.000

Forfaldne renter i pr. 1. april 2012

3.000

Beregnede renter fra sidste forfaldsdag til skæringsdag i boopgørelsen, 1. april - 1. maj, 31 dage

510

Fordringens renteindtægter, der skal medregnes i bobeskatningsperioden

9.510

Eksempel 2

Eksemplet viser, hvordan renter indgår i bobeskatningsperiodens skattepligtige indkomst, når sidste forfaldsdag ligger før dødsårets begyndelse. Renterne opgøres på samme måde uanset, om det drejer sig om renteindtægter eller renteudgifter.

Der er følgende forudsætninger for eksemplet:

  • Dødsfald er sket den 7. marts 2011.
  • Skæringsdag i boopgørelsen er 7. marts 2012.
  • Afdøde har kalenderårsregnskab.
  • Bobeskatningsperioden er derfor 1. januar 2011 - 7. marts 2012.
  • Dødsboet indeholder en gæld på 100.000 kr., der forrentes med 6 procent årligt.
  • Renterne forfalder med halvdelen hver 1. april og 1. oktober.

Renteudgifter af gæld

Beløb

Forfaldne renter i 2011

6.000

Beregnede renter fra sidste forfaldsdag, 1. oktober 2011 - 7. marts 2012, 158 dage

2.597

Renteudgifter, der skal trækkes fra i mellemperioden

8.597

Se også

Se afsnit

  • C.E.3.4.1.1 om, hvornår indkomstskattepligten overgår fra dødsboet til udlodningsmodtager, herunder hvordan beskatning af rentebærende aktiver sker hos udlodningsmodtager
  • C.E.9 om boopgørelse og værdiansættelse mv.