Indhold

Afsnittet handler om hvem, der kan få skattelempelse efter LL § 33A, stk. 1, og hvilke betingelser, der er forbundet med lempelsen.

Afsnittet indeholder:

  • Regel
  • Grænsegængere efter KSL §§ 5A-D
  • Søfolk
  • Arbejdsmarkedsbidrag
  • Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Regel

En person, der er fuldt skattepligtig efter KSL § 1, kan få nedsat skatten af lønindkomst efter LL § 33A, stk.1, når

  • personen opholder sig uden for riget i mindst 6 måneder
  • opholdet ikke afbrydes af ophold her i riget af en sammenlagt varighed på højst 42 dage, når opholdene har karakter af
  • nødvendigt arbejde - her i riget - med direkte forbindelse til udlandsopholdet
  • ferie eller lignende og
  • lønindkomsten er erhvervet ved personligt arbejde i tjenesteforhold.

Den samlede indkomstskat skal sættes ned med den skat, der forholdsmæssigt falder på den lønindkomst, der skattelempes efter LL § 33A, stk. 1.

Nedsættelsen omfatter ikke den del af lønindkomsten, der kan henføres til nødvendigt arbejde her i landet.

Ophører skattepligten efter KSL § 1 inden udløbet af 6-månedersperioden, kan reglerne i LL § 33A, stk. 1, anvendes på lønindkomst, der er optjent inden skattepligten ophørte, hvis betingelserne i øvrigt er opfyldt.

Ved opgørelsen af 6-månedersperioden anses ophold om bord på et dansk skib, der er registreret i Dansk Internationalt Skibsregister, for at være ophold uden for riget. Se LL § 33A, stk. 1.

LL § 33A er en intern lempelsesregel, der kan bruges, hvis der ikke er en indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og det pågældende land, eller hvis det er mere fordelagtigt at bruge den interne lempelsesregel i stedet for en dobbeltbeskatningsoverenskomst. Se cirkulære nr. 72 af 17.4.1996 pkt. 5.2.7.

Bemærk

Indkomst, der er omfattet af skattelempelsen, skal medregnes som udenlandsk indkomst ved opgørelsen af den personlige indkomst efter de almindelige regler i SL § 4 og PSL § 3.

Se også

Se også afsnit C.F.4.3 om de principper, der gælder for opgørelsen af lempelsesberettiget udenlandsk indkomst. I afsnittet er det også beskrevet, hvordan lempelsesberegningen efter exemptionmetoden foretages.

Grænsegængere efter KSL §§ 5A-D

Personer, der er grænsegængere efter KSL §§ 5 A-D, har mulighed for at opnå skattelempelse efter LL § 33A i det omfang, betingelserne i begge regelsæt er opfyldt.

I praksis vil der være tale om, at det er personer, der er begrænset skattepligtige efter KSL § 2, stk. 2, der, som grænsegængere, kan bruge LL § 33A.

Eksempel: Begrænset skattepligtige piloter kunne anvende LL § 33A

Det her er et eksempel på, at LL § 33A kan bruges af personer, som er begrænset skattepligtige efter KSL § 2, stk. 2, og som opfylder betingelserne for beskatning efter grænsegængerreglerne i KSL §§ 5 A-D.

Told- og Skattestyrelsen fandt i en konkret sag, at grænsegængere efter KSL §§ 5 A-D har mulighed for at opnå skattelempelse efter LL § 33A.

Sagen drejede sig om piloter, der var ansat i et dansk luftfartsselskab, og som foretog flyvninger i udlandet med fly, der havde hjemsted i Danmark. Piloterne var begrænset skattepligtige efter dagældende KSL § 2, stk. 1, litra a, 3.-5- pkt. (nugældende KSL § 2, stk. 2).

Vurderingen førte til, at KSL §5C skal fortolkes sådan, at grænsegængere kan få skattelempelse efter LL § 33A, uden at være fuldt skattepligtige, hvis betingelserne i LL § 33A ellers er opfyldt. Se SKM2001.194.TSS.

Søfolk

Søfolk kan bruge reglerne i LL § 33A til at opnå skattelempelse i lønindkomst, der er optjent i

  • internationalt farvand eller
  • en fremmed stats farvand, uanset om Danmark har en dobbeltbeskatningsaftale med den fremmede stat eller ej.

Det er en betingelse, at reglerne i LL § 33A i øvrigt er opfyldt.

Den del af lønindkomsten, som er optjent i internationalt farvand eller i farvand eller havn tilhørende en stat Danmark ikke har en dobbeltbeskatningsaftale med, kan skattelempes med fuldt nedslag efter LL § 33A, stk. 1. Se cirkulære nr. 72 af 17.4.1996 pkt. 5.2.9.

Bemærk

I mange tilfælde kan sømænd kun opnå halv skattelempelse efter LL § 33A, stk. 3. Det vil typisk være tilfældet, når lønindkomsten er optjent ved sejlads i en fremmed stats farvand, og Danmark har en dobbeltbeskatningsaftale med den fremmede stat.

Se også

Se også afsnit C.F.4.2.3 om halv skattelempelse efter LL § 33A, stk. 3.

Arbejdsmarkedsbidrag

I lov nr. 1235 af 24. oktober 2007 omkvalificeres AM-bidraget fra at være et socialt bidrag til at være en skat på linje med øvrige indkomstskatter.

Fra 1. januar 2008 kan der ske skattelempes efter LL § 33A i AM-bidraget på samme måde som indkomstskatten.

Eksempel: Skatterådet bekræfter at AM-bidrag kan lempes efter LL § 33A

Skatterådet bekræfter, at AM-bidraget fra 1. januar 2008 skal betragtes som en indkomstskat, der omfattes af de interne lempelsesregler. Se SKM2008.18.SR.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse
samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

SKAT

SKM2008.18.SR

Skatterådet bekræfter, at AM-bidraget fra 1. januar 2008 skal betragtes som en indkomstskat, der omfattes af de interne lempelsesregler.

SKM2001.194.TSS

Grænsegængere efter KSL §§ 5 A-D kan få skattelempelse efter LL § 33A, uden at være fuldt skattepligtige, hvis betingelserne i LL § 33A ellers er opfyldt.