Indhold
Dette afsnit beskriver reglerne om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse.
Afsnittet indeholder:
- Afgiftsfritagelse
- Bundfradragsvirksomheder
- Afgiftsgodtgørelse ved reduktion i udledningen
- Varer, der udleveres mv. til ikke-registrerede virksomheder.
Afgiftsfritagelse
Virksomheder, der er registrerede som oplagshavere efter NOXAL, kan levere varer omfattet af bilag 1 uden afgift til:
- Diplomatiske repræsentationer, internationale institutioner mv., der er omtalt i TDL § 4, samt personer der er knyttet til disse
- Brug i luftfartøjer, der bruges erhvervsmæssigt
- Brug om bord på skibe i udenrigsfart, dog ikke lystfartøjer
- Brug om bord på fiskefartøjer med en bruttotonnage på 5 t og derover eller en bruttoregistertonnage på 5 t og derover, dog ikke lystfartøjer.
Se NOXAL § 8, stk. 1 og 2.
Olieprodukter, som medbringes fra udlandet i køretøjets normale standardtank eller reservedunk til brug for det pågældende køretøj er fritaget for afgift. Se NOXAL
§ 8, stk. 3 og § 15, stk. 3.
Et energiprodukt, der direkte bruges til produktion af et tilsvarende energiprodukt, er fritaget for afgift. Fritagelsen gælder kun for energiprodukter, som er produceret på
virksomhedens område. Fritagelsen gælder dog ikke for energiprodukter, der anvendes som motorbrændstof. Se NOXAL § 8, stk. 4.
Bundfradragsvirksomheder
Virksomheder, som samlet udledte mere end 0,5 kg NOx /GJ brændselsforbrug til luften i 2006, og som havde et årligt brændselsforbrug på over 5 PJ fra stationære anlæg
i 2006, skal kun betale afgift af den del af udledningen, som er højere end 0,15 kg NOx/GJ. Grænsen på 0,15 kg NOx/GJ gælder fra og med 1. januar
2011.
Ovennævnte bundfradrag finder også anvendelse på varer, der er modtaget afgiftsfrit og brugt i virksomheden. Bundfradragene kan ikke overføres til andre
afgiftsperioder.
Virksomheder, der opgør afgiften efter måling af udledningen, kan beregne et fælles fradrag for alle de benyttede brændsler og for alle de benyttede ovn- eller kedelanlæg,
hvor der sker måling, forudsat at ovn- eller kedelanlæggene mv. befinder sig på samme geografiske sted.
Se NOXAL § 10, stk. 2 - 4.
Ved lov nr. 1385 af 28. december 2011 (Højere afgift på
luftforurening fra NOx m.v.) er der fra og med den 1. juli 2012 sket en nedsættelse af bundfradraget i NOXAL § 10, stk. 2, fra 0,15 kg NOx/GJ til 0,0312 kg
NOx/GJ. Nedsættelsen af bundfradraget er sket som følge af den nuværende statsstøttegodkendelse for bundfradraget.
Ved samme lov er der også indsat en parallel ændring af bundfradraget i NOXAL § 10, stk. 2, som samlet set
indebærer, at værdien af bundfradraget stiger som følge af forhøjelsen af afgiften pr. 1. juli 2012. Ændringen indebærer, at der fra og med den 1. juli 2012 kun
skal betales afgift af den del af udledningen, som er højere end 0,15 kg NOx/GJ. For grå cement skal der dog fra og med den 1. juli 2012 betales afgift af den del af udledningen, som er
højere end 0,075 kg NOx/GJ. Virksomheder, som omfattes af de ændrede regler om bundfradrag, og som fremstiller grå cement, skal derfor foretage separate opgørelser
vedrørende deres bundfradrag.
Disse ændringer skal godkendes af EU-Kommissionen efter statsstøttereglerne, før de kan træde i kraft. Der udstedes en
ikrafttrædelsesbekendtgørelse, når EU-Kommissionens godkendelse foreligger. Hvis ændringerne først kan sættes i kraft efter den 1. juli 2012, skal
virksomhederne fra og med denne dato og indtil ikrafttrædelsen betale afgift af den del af udledningen, som er højere end 0,0312 kg NOx/GJ.
Der kan efterfølgende foretages en regulering af eventuelt for meget betalt NOx-afgift for perioden fra og med den 1. juli 2012. Dette
forudsætter dog, at der kan fremlægges dokumentation herfor, herunder fx i form af separate opgørelser vedrørende produktion af grå og hvid cement. Der
ydes dog ingen kompensation for manglende forrentning som følge af en senere ikraftrædelse end 1. juli 2012.
Der udarbejdes et nyhedsbrev om ændrede afgiftssatser og ændrede regler for bundfradrag mv. Nyhedsbrevet offentliggøres på
SKATs hjemmeside.
Afgiftsgodtgørelse ved reduktion af udledningen
Virksomheder med anlæg, der enten har eller fremadrettet får gjort tiltag, der fører til at udledningen af kvælstofoxider til luften bliver begrænset, kan bede SKAT om
godtgørelse af afgift. Se NOXAL § 9, stk. 1 og 2, og kapitel 2 i bekendtgørelse nr. 723 af 24. juni
2011.
Adgangen til afgiftsgodtgørelse omfatter både virksomheder, der er registreret efter NOXAL, og ikke-registrerede virksomheder, der
begrænser udledningen af NOx til luften. Dette blev meddelt i et styresignal offentliggjort den 5. juli 2011, SKM2011.472.SKAT, med
titlen Afgift af Kvælstofoxider (NOx-afgift) - afgiftsgodtgørelse - ikke registrerede virksomheder - styresignal. Styresignalet blev suppleret med et nyhedsbrev offentliggjort
samme dato med titlen NOx-afgift - afgiftsgodtgørelse - ikke-registrerede virksomheder.
Ved lov nr. 1385 af 28. december 2011 (Højere afgift på
luftforurening fra NOx m.v.) blev det præciseret, at adgangen til afgiftsgodtgørelse også omfatter ikke-registrerede virksomheder.
Godtgørelse af afgiften skal opgøres
- for hver afgiftsperiode, og
- for hvert ovn- eller kedelanlæg for sig, og
- for hvert brændselstype anvendt i det pågældende ovn- eller kedelanlæg for sig.
Hvis der anvendes flere typer brændsler i samme ovn- eller kedelanlæg samtidig, fordeles den bortrensede eller mindre udledte mængde NO2-ækvivalenter for hvert brændsel
på hvert ovn- eller kedelanlæg for sig i forhold til energimængden af hvert af de indfyrede brændsler i hvert ovn- eller kedelanlæg.
Godtgørelsen svarer til differencen mellem
og herefter ganget med den samlede afgiftsbetaling for det pågældende indfyrede brændsel for den periode, som der ønskes godtgørelse for.
Et af nedenfor nævnte kriterier skal være opfyldt for at opnå godtgørelse:
- emissionsfaktoren skal ligger mere end 20 pct. under standard emissionsfaktorerne, eller
- den årlige emission er mindst et ton mindre end den udledningen af kvælstofoxider som svarer til standard emissionsfaktorerne.
Anlæggets emissionsfaktor skal kunne dukumenteres. Se bekendtgørelse nr. 723 af 24. juni 2011 om
måling af udledningen af kvælstofoxider.
Tiltag, der begrænser udledningen, kan også bestå i, at anlæggets udformning, konstruktion eller lignende gør, at udledningen er mindre end emissionsfaktoren, der
fremgår af bekendtgørelse nr. 723 af 24. juni 2011 om måling af udledningen af kvælstofoxider .
For disse anlæg kan der også fås godtgørelse, hvis ovennævnte minimumkrav er opfyldt.
Se bekendtgørelse nr. 723 af 24. juni 2011 om måling af udledningen af kvælstofoxider, § 6,
stk. 1.
Emissionsfaktorer
Bekendtgørelse nr. 723 af 24. juni 2011 m måling af udledningen af kvælstofoxider
bilag 1 indeholder følgende standard emissionsfaktorer:
|
Brændsel og anlægstype
|
g NOx/GJ ved dagtemperatur
|
g NOx/GJ ved 15°C
|
|
1. Gas- og dieselolie, der anvendes som motorbrænd-stof
|
50
|
50
|
|
2. Anden gas- og dieselolie
|
50
|
50
|
|
3. Svovlfri dieselolie
|
50
|
50
|
|
4. Fuelolie
|
140
|
|
|
5. Fyringstjære
|
140
|
|
|
6. Petroleum, der anvendes som motorbrændstof
|
50
|
50
|
|
7. Anden petroleum
|
50
|
50
|
|
8. Autogas
|
140
|
|
|
9. Anden flaskegas og gas, der fremkommer ved raffinering af mineralsk olie og anvendes som motorbrændstof
|
140
|
|
|
10. Anden flaskegas og gas, der fremkommer ved raffinering af mineralsk olie
|
40
|
|
|
11. Naturgas, dog ikke til motorer
|
40
|
|
|
12. Naturgas til motor (inklusive stationære)
|
140
|
|
|
13. Kul, koks, brunkul orimulsion og petroleumskoks
|
100
|
|
|
14. Blyholdig benzin (blyindhold over 0,013 g/l)
|
50
|
50
|
|
15. Blyfri benzin (blyindhold højest 0,013 g/l)
|
50
|
50
|
|
16. Kul, koks, brunkul orimulsion og petroleumskoks.
|
100
|
|
|
17. Biogas og andet flydende VE til motor i store anlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kW
|
250
|
|
|
18 Biogas og andet flydende VE til andet end motor i store anlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kW
|
50
|
|
|
19. Halm og træ i store anlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kW
|
90
|
|
|
20. Træflis i store anlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kW
|
100
|
|
Dokumentation
Hvor der er sket en begrænsning i udledningen af kvælstofoxider til luften, skal i virksomheden dokumentere dette.
Dokumentationen for begrænsning af udledningen af kvælstofoxider i forhold til bekendtgørelse nr. 723
af 24. juni 2011 om måling af udledningen af kvælstofoxider emissionsfaktorer, kan bestå af en eller flere af følgende former for dokumentation:
- En garanti for niveauet for udledningen af kvælstofoxider fra leverandøren af det pågældende anlæg, reduktionsudstyr eller serviceydelse, som begrænser udledningen
af kvælstofoxider
- Målinger med miljømæssigt formål foretaget ved afleveringen af det pågældende anlæg, reduktionsudstyr eller serviceydelse, som begrænser udledningen
- De seneste afrapporteringer i overensstemmelse med den gældende miljølovgivning.
I de tilfælde, hvor miljølovgivningen periodisk kræver målinger, skal de seneste miljøafrapporteringer indgå som en del af dokumentationsgrundlaget for
opgørelsen.
Virksomheden skal også kunne dokumentere beregningsmetoden for reduktionen af afgiftsbetalingen og den beregnede afgift.
SKAT kan forlange, at begrænsningen af udledningen af kvælstofoxider til luften bliver dokumenteret ved en stikprøvemåling foretaget under driftsforhold svarende til de, som
var gældende for den eller de afgiftsperioder, anmodningen om godtgørelse vedrører. Udgiften til dette afholdes af virksomheden.
Se bekendtgørelse nr. 723 af 24. juni 2011 om måling af udledningen af kvælstofoxider § 6,
stk. 2-4.
Opgørelsesperiode
Opgørelsen af godtgørelsen sker årligt på basis af betaling af afgift i
kalenderåret.
Anmodningen skal sendes
til SKAT senest 3 måneder efter udløbet af kalenderåret.
Registrerede virksomheder kan bede om den årlige godtgørelse ved at skrive godtgørelsesbeløbet
på afgiftsangivelsen.
Ikke-registrerede virksomheder kan bede om den årlige godtgørelse på blanket 23.039, som kan hentes på www.skat.dk > Virksomhed > Blanketter > 23
Punktafgift; energiafgifter.
Ikke-registrerede virksomheder kan få afgiftsgodtgørelse, når den årlige godtgørelse er mindst 500
kr. Godtgørelsen
må ikke overstige afgiftsbetalingen.
Anmodningsblanketten skal sendes til SKAT, Regnskab, Løvenørnsgade 25, 8700 Horsens.
Se også bekendtgørelse
nr. 723 af 24. juni 2011 om måling af udledningen af kvælstofoxider, § 6, stk. 5.
Anmodning om afgiftsgodtgørelse for 2010
For ikke-registrerede virksomheder er fristen for anmodning om godtgørelse af afgift den samme som
for 2011, det vil sige den 31. marts 2012.
Opbevaring af regnskabsmateriale
Virksomheden skal opbevare regnskabsmateriale, herunder dokumentation for beregning af
afgiftsgodtgørelsen, i 5 år efter regnskabsårets udløb.
Eksempel 1: Godtgørelse naturgasanlæg
- Et anlæg har en naturgasmotor.
- En akkrediteret måling udviser en emissionsfaktor på 100 g NOx/GJ indfyret naturgas.
- Standardemissionsfaktoren er 140 g NOx/GJ for naturgas til motorer.
- Naturgasforbruget var i 2010 på 500.000 m3.
- Afgiftssatsen for naturgas til motordrift i 2010: 2,8 øre/m3.
- Afgiften udgør: 500.000 m3 * 0,028 kr./m3 = 14.000 kr.
Målt på emissionsfaktor kriteriet ligger anlægget ((1-100/140) *100 pct.) 28,57 pct. under standardemissionsfaktoren. Det betyder, at virksomheden er berettiget til godtgørelse
for dette anlæg.
Målt på reduktion i NOx mængde kriteriet er udledningen 792 kg under standardemissionsfaktoren (140 g NOx/GJ - 100 g NOx/GJ) × (39,6 MJ/m3 * 500.000 m3 / 1000) = 792.000 g.
Efter dette kriterium kan der således ikke opnås godtgørelse.
Da det ene af de to kriterier er opfyldt, er anlægget berettiget til godtgørelse.
Godtgørelsen kan opgøres således:
(140 g NOx/GJ-100 g NOx/GJ)/140 g NOx /GJ * 14.000 kr. = 4.000 kr.
Eksempel 2: Fjernvarmeværk
- Et fjernvarmeværk fyrer med flis.
- Værket har en indfyret effekt på mere end 1.000 kW.
- Der er i år 2010 forbrændt 22.300 tons træflis med en brændværdi på 9,44 GJ/tons.
- Emissionsfaktoren for anlægget ved forbrænding af det pågældende træflis er ved akkrediteret måling målt til = 83 g NOx/GJ
- Standardemissionsfaktoren for træflis er 100 g NOx/GJ
- Afgiftssatsen for træflis i 2010: 0,50 kr./GJ.
- Afgiften udgør: 22.300 tons * 9,44 GJ/tons * 0,50 kr./GJ = 105.256 kr.
Målt på emissionsfaktor kriteriet ligger anlægget (100-83/100)×100 = 17 pct. under standardemissionsfaktoren, hvilket ikke berettiger til godtgørelse.
Målt på reduktion i NOx mængde kriteriet ligger emission i vægt under standardemissionsfaktoren med ((100 - 83 g/GJ) * 22.300 tons * 9,44 GJ/tons = 3.578.704 g) 3.579 kg. Efter
dette kriterium kan virksomheden således opnå godtgørelse, da den årlige emission ligger mindst et ton under bekendtgørelsens standardemissionsfaktor.
Da det ene af de to kriterier er opfyldt, er anlægget berettiget til godtgørelse.
Godtgørelsen kan opgøres således:
(100-83 g NOx/GJ)/100 g NOx/GJ * 105.256 kr. = 17.894 kr.
Varer, der udleveres mv. til ikke-registrerede virksomheder
Virksomheder, der ikke er registrerede som oplagshavere efter NOXAL, kan, efter NOXAL § 9, stk. 3, få bevilling til afgiftsgodtgørelse for leverancer af SKAT, som:
- Tilføres en anden virksomhed registreret som oplagshaver efter NOXAL
- Leveres til udlandet
- Leveres til brug i luftfartøjer, der bruges erhvervsmæssigt
- Leveres til brug om bord på skibe i udenrigsfart, dog ikke lystfartøjer
- Leveres til brug om bord på fiskefartøjer med en bruttotonnage på 5 t og derover eller en bruttoregistertonnage på 5 t og derover, dog ikke lystfartøjer
- Er gået tabt hos virksomheden, under transport til og fra virksomheden som følge af varernes art, lækage eller lignende.
Der kan dog ikke gives bevilling til en virksomhed, når den pågældende virksomhed og en registreret virksomhed, som virksomheden direkte eller indirekte får leveret
afgiftspligtige varer fra, er indbyrdes forbundne virksomheder. Som indbyrdes forbundne virksomheder anses virksomheder, hvor samme ejerkreds
- direkte elle indirekte ejer mere end 50 pct. af kapitalen i hver virksomhed eller
- direkte eller indirekte råder over mere end 50 pct. af en eventuel stemmeværdi i hver virksomhed.
Ejere nævnt i ABL § 4, stk. 2, anses ved bedømmelsen af ejerkredsen for én og samme person.
En meddelt bevilling bortfalder, hvis ovennævnte forhold kommer til at foreligge efterfølgende.
Se NOXAL § 9, stk. 3.
Afgiften godtgøres af varer, der bruges til færgedrift og til erhvervsmæssig sejlads med andre fartøjer end de ovenfor nævnte, bortset fra lystfartøjer.
Se NOXAL § 9, stk. 4.
SKAT kan meddele virksomheder, der ikke er registreret godtgørelse af den betalte afgift, når den årlige godtgørelse er mindst 500 kr. Godtgørelsen må ikke overstige
afgiftsbetalingen.