| Som et led i bestræbelserne på at skabe symmetri i beskatningen af pensionsordninger, således at fradrag for indbetalinger modsvares af skat af udbetalinger, mens ikke-fradragsberettigede ordninger ikke skal beskattes ved udbetaling, er der indsat en bestemmelse i PBL § 53 B, der omfatter visse udenlandske skattebegunstigede ordninger.
Det er i bestemmelsen fastsat, at der ikke er fradragsret henholdsvis bortseelsesret i Danmark for præmier og bidrag til de omfattede ordninger, jf. § PBL 53 B, stk. 2. Afkast af disse ordninger indgår ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. § PBL 53 B, stk. 5. Til gengæld er udbetalinger fra ordningerne indkomstskattepligtige, § PBL 53 B, stk. 6.
Hvilke ordninger Følgende ordninger er omfattet af PBL § 53 B, stk. 1:
- livsforsikringer, der ikke omfattes af kapitel 1,
- pensionskasseordninger, der ikke omfattes af kapitel 1,
- syge- og ulykkesforsikringer, der ejes af den forsikrede, samt
- udenlandske pensionsordninger oprettet i pengeinstitutter.
Det bemærkes, at afdækkede ordninger i f.eks. pensionsfonde medregnes under de i stk. 1, nr. 2, nævnte pensionskasseordninger.
For at være omfattet af PBL § 53 B er der endvidere krav om, at ordningen skal være oprettet, mens forsikringstageren ikke var fuldt skattepligtig til Danmark eller mens forsikringstageren var fuldt skattepligtig til Danmark, men efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst er hjemmehørende i en fremmed stat, på Færøerne eller i Grønland, jf. PBL § 53 B, stk. 2.
Endvidere skal den pågældende ordning have været skattebegunstiget i den stat, hvor forsikringstageren eller den pensionsberettigede var skattepligtig på indbetalingstidspunktet. Det er således en forudsætning, at præmien eller indbetalingen rent faktisk er fradraget fuldt ud i positiv indkomst i den pågældende stat i overensstemmelse med skattelovgivningen i denne stat.
Er ordningen oprettet i ansættelsesforhold, må indbetalingerne ikke være medregnet i den forsikredes skattepligtige indkomst på indbetalingstidspunktet ligeledes i overensstemmelse med den pågældende stats skattelovgivning, jf. § PBL 53 B, stk. 3. Det påhviler skatteyderen at dokumentere, at betingelserne er opfyldt.
I SKM2011.91.SR var en forsikringspræmie til en svensk kollektivaftalepligtig "tjänstegrupplivförsäkring" skattepligtig efter PBL § 53 B, stk. 4, jf. PBL § 53 A, stk. 2.
Indkomst-
skattepligtigt
afkastAfkast af ordningerne, herunder renter og bonustilskrivninger, medregnes ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. § PBL 53 B, stk. 5. Derimod skal udbetalinger fra ordningerne medregnes i den skattepligtige indkomst, jf. § PBL 53 B, stk. 6.
Er der tale om ordninger svarende til danske kapitalpensionsordninger, som er karakteriseret ved sumudbetalinger, og sker udbetaling fra den udenlandske ordning på vilkår svarende til de, der er en forudsætning for, at danske ordninger kan udbetales til lav afgiftssats (40 pct.), dvs. at udbetaling enten sker ved ejerens (forsikringstagerens) fyldte 60. år, invaliditet, livstruende sygdomeller død, skal udbetalingen fra den udenlandske ordning imidlertid kun medregnes i indkomstopgørelsen med 75 pct. af sin værdi.
I det omfang udbetalingerne modsvares af indbetalinger foretaget efter, at forsikringstageren (den pensionsberettigede) blev skattepligtig respektive hjemmehørende i Danmark, og som af den grund ikke har kunnet fradrages eller bortses fra ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter PBL § 53 B, stk. 4, jf. PBL § 53 A. stk. 2, skal udbetalingerne ikke medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. § PBL 53 B, stk. 6. Modregning sker først med indbetaling, der er foretaget i perioden efter, at vedkommende er blevet skattepligtig respektive hjemmehørende i Danmark.
Et pensionsinstituts tilbud om betaling af et medlemskab af en patientforening, der modtages i umiddelbart tilknytning til udbetalingen fra en forsikring/pensionsordning, anses som et accessorisk tillæg til udbetalingen. Beskatningen af medlemskontingentet følger derfor beskatningen af udbetalinger fra ordningen jf. SKM2011.195.SR |