| Øvrige omkostninger, der ikke udelukkende vedrører virksomhedens momspligtige
eller momsfrie omsætning, er omfattet af momslovens almindelige regler om delvis
fradragsret. Efter hovedreglen i momslovens § 38, stk. 1, kan der for varer
og ydelser, som en momsregistreret virksomhed anvender til både momspligtige
formål og andre formål i virksomheden, foretages fradrag for den del af
købsmomsen, der forholdsmæssigt svarer til omsætningen i den registeringspligtige
del af virksomheden.
Momsgrundlaget beregnet efter § 28, stk. 2, af det arbejde og de materialer,
som efter §§ 6, stk. 2, og 7, stk. 2, sidestilles med levering mod vederlag,
indgår ved beregningen af omsætningen i den registreringspligtige del
af virksomheden.
For varer og ydelser, som af en momsregistreret virksomhed benyttes både til
momspligtige formål og til virksomheden uvedkommende formål, kan der efter
§ 38, stk. 2, udelukkende foretages fradrag for den del af købsmomsen,
der skønsmæssigt svarer til de pågældende varer og ydelsers
fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed.
Told- og skatteregionen kan efter forudgående ansøgning efter § 38,
stk. 3, give tilladelse til, at fradragsretten i virksomheder med flere sektorer
opgøres særskilt for hver sektor inden for virksomheden. Tilsvarende kan
told- og skatteregionen påbyde, at virksomheden skal foretage en sådan
særskilt opgørelse for hver sektor. For en nærmere beskrivelse
af § 38 henvises til J.2.1.
Som eksempel vil en virksomhed, der opfører bygninger for egen regning med
henblik på salg eller udlejning, have delvis fradragsret for de udgifter til
virksomhedens administration mv., som ikke udelukkende kan henføres til enten
den registreringspligtige eller den ikke-registreringspligtige del af virksomheden.
Det vil f.eks. kunne være udgifter til telefon, revision, regnskabsmæssig
assistance, kontorudgifter, lokaleudgifter mv.
Som et andet eksempel vil en virksomhed, der udover momspligtige formål, anvender
en bygning til virksomhedens momsfrie formål have delvis fradragsret efter
en omsætningsfordeling ifølge § 38, stk. 1, for lys, varme, rengøring
mv. i bygningen.
Salg af fast ejendom Efter momslovens § 37, stk. 1, er der alene fradragsret
for købsmoms ved indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes
til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for moms efter §
13. For indkøb mv., som anvendes både til momspligtige leverancer og til
andre formål i virksomheden, kan der efter § 38, stk. 1, alene foretages
delvis fradrag for købsmomsen efter en omsætningsfordeling. Ved opgørelsen
af virksomheders delvise fradragsret efter § 38, stk. 1, skal indtægten
ved leverancer, der er momsfrie efter § 13, indgå i omsætningen i
den ikke-registreringspligtige del af virksomheden.
Salg af fast ejendom er momsfri efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, Der er
derfor ikke fradragsret for omkostninger ved salg af fast ejendon. Se TfS 2000,
692. Ved opgørelsen af den delvise fradragsret skal salg af fast ejendom derfor
indgå i omsætningen i den ikke-registreringspligtige del af virksomheden,
såfremt der ikke er tale om et salg, som kan anses for et salg af et investeringsgode
eller en bitransaktion vedrørende fast ejendom, jf. nedenfor og J.2.1.1.
TfS 2000, 692 er indbragt for domstolene.
Opførelse for egen regning med henblik på salg Ved opgørelsen
af den delvise fradragsret skal salg af huse, som virksomheden har opført for
egen regning med henblik på salg, jf. momslovens § 6, derfor anses for
momsfri omsætning. Afståelsessummen skal indgå i virksomhedens samlede
omsætning. Momsgrundlaget ved byggeri mv. for egen regning skal indgå
i den momspligtige omsætning.
| Eksempel: |
|
| Byggeri for fremmed regning: |
1.000.000
kr. |
| Byggeri for egen regning: |
2.000.000
kr. |
| Salg af fast ejendom: |
3.000.000
kr. |
| I alt omsætning: |
6.000.000 kr. |
Fradragsprocenten efter momslovens § 38, stk. 1:
((1.000.000+2.000.000)x100)/(6.000.000) = 50 %
Salg af investeringsgode Afståelsessummen ved salg af fast ejendom,
der har været anvendt til udlejning, og hvor udlejeren har været frivilligt
momsregistreret efter § 51, vil efter praksis blive anset for salg af et investeringsgode,
som der ses bort fra ved opgørelsen af virksomhedens momsfrie omsætning.
Det er en betingelse, at der ikke er tale om egentlig erhvervsmæssig systematisk
tilrettelagt opkøb mv. og salg af fast ejendom, se J.2.1.1.
Bitransaktioner vedrørende fast ejendom Enkeltstående salg af fast
ejendom vil i øvrigt efter omstændighederne kunne anses for indtægt
ved bitransaktioner vedrørende fast ejendom. Sådanne indtægter skal
ikke medregnes til virksomhedens omsætning. Ved bitransaktioner forstås
transaktioner af helt underordnet betydning eller transaktioner, der er direkte
afledt af virksomhedens momspligtige aktiviteter. Et eksempel herpå er enkeltstående
salg af en fast ejendom. For en nærmere beskrivelse se J.2.1.1. |