| Efter VSL § 15, stk. 1, 2.-4. pkt., kan en skattepligtig, der afstår sin virksomhed eller ophører med at drive selvstændig erhvervsvirksomhed, vælge at anvende virksomhedsordningen til og med udløbet af afståelses/ophørsåret. En betingelse herfor er, at den skattepligtige i hele afståelses/ophørsåret opretholder den regnskabsmæssige opdeling af økonomien i en virksomhedsøkonomi og en privatøkonomi efter reglerne i VSL § 2, stk. 1, jf. E.G.2.2.1.
Hvis den skattepligtige vælger at anvende virksomhedsordningen i hele det indkomstår, hvor afståelsen eller ophøret finder sted, medregnes indestående på konto for opsparet overskud ved indkomstårets udløb med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat til den personlige indkomst i det efterfølgende år, jf. VSL § 15, stk. 1, 4. pkt.
Med andre ord kan den skattepligtige ved at opretholde den regnskabsmæssige opdeling i en virksomhedsøkonomi og en privatøkonomi i forbindelse med fuldstændig afståelse/ophør vælge først at hæve det opsparede overskud i indkomståret efter afståelses-/ophørsåret.
I denne situation indgår salgssummen i virksomhedsordningen, jf. VSL § 15, stk. 1, 3. pkt.
Fortjeneste og tab i forbindelse med afståelsen, herunder de genvundne afskrivninger, indgår i virksomhedsordningen og bliver medregnet ved opgørelsen af virksomhedens skattepligtige overskud.
I det omfang overskuddet i afståelses-/ophørsåret hæves til beskatning som personlig indkomst, indgår det i beregningsgrundlaget for AM-bidrag efter AMBL ►§ 5, stk. 1◄. Spares overskuddet op i afståelses-/ophørsåret medregnes det sammen med øvrigt opsparet overskud og med tillæg af den til det opsparede overskud svarende virksomhedsskat ved opgørelsen af den personlige indkomst i det efterfølgende år. Beløbet indgår i beregningsgrundlaget for AM-bidrag efter AMBL ►§ 5, stk. 1◄, jf. TfS 1995, 76 DEP.
Efter hæverækkefølgen i VSL § 5, stk. 1, skal årets overskud hæves før opsparet overskud, jf. E.G.2.6.1. På grund af hæverækkefølgen kan skatteyderen således ikke både hæve af opsparet overskud og spare årets overskud op i samme år. I den situation, hvor den skattepligtige i forbindelse med afståelse eller ophør fortsætter i virksomhedsordningen året ud, og det opsparede overskud derfor først skal tvangshæves i det efterfølgende år, er hæverækkefølgen dermed ikke til hinder for, at den pågældende kan spare op i virksomhedsordningen i afståelses-/ophørsåret.
Eksempel
|
kr. |
kr. |
Primooplysninger: |
|
|
Kapitalafkastgrundlag |
|
2.500.000 |
Konto for opsparet overskud i perioden 1999-2000 |
|
300.000 |
2001-2008 |
|
0 |
Indskudskonto |
|
1.000.000 |
Virksomheden afstås pr. 1. maj 2009 |
|
|
Nominel salgssum |
|
3.000.000 |
Heraf kontant |
1.000.000 |
|
Heraf gældsbrev |
2.000.000 |
|
Kursværdi af gældsbrev |
1.700.000 |
|
Indkomstopgørelse: |
|
kr. |
Løbende overskud |
|
425.000 |
Fortjeneste varelagre, goodwill m.m. |
400.000 |
|
- Andel af kursnedslag |
200.000 |
200.000 |
Fortjeneste inventar m.v. |
322.222 |
|
- Andel af kursnedslag |
100.000 |
|
- Nedslag efter AL § 9, stk. 4, 10 pct. |
22.222 |
200.000 |
Renteindtægt gældsbrev, periodiserede renter |
|
125.000 |
Virksomhedsoverskud i alt |
|
950.000 |
Årets overførsler |
|
750.000 |
Efter hæverækkefølgen fordeler overførslerne sig således:
Virksomhedsskat (200.000 kr./0,75) x 0,25 |
|
66.667 |
Hævet af årets overskud |
|
683.333 |
heraf kapitalafkast (f. eks 4 pct.) |
100.000 |
|
heraf resterende overskud |
583.333 |
|
Samlet overførsel |
|
750.000 |
Ultimooplysninger: |
|
kr. |
Konto for opsparet overskud |
|
500.000 |
Opsparet i perioden 1999-2000 |
300.000 |
|
Opsparet i 2001-2008 |
0 |
|
Opsparet i 2009 |
200.000 |
|
Indskudskonto |
|
1.000.000 |
Hvis den skattepligtige ikke køber anden virksomhed inden udgangen af det følgende indkomstår, skal indestående på konto for opsparet overskud medregnes til den skattepligtiges personlige indkomst i dette år med tillæg af dertil hørende virksomhedsskat: (300.000 kr./0,68) + (200.000 kr./0,75) |
|
707.843 |
Hvis den skattepligtige vælger ikke at opretholde den regnskabsmæssige opdeling, kan årets overskud ikke opspares, men salgsprovenuet kan frit hæves, således at renterne af gældsbrevet ikke indgår i overskuddet. Kapitalafkast beregnes i dette tilfælde til: |
kr. |
Kapitalafkast, helt år |
100.000 |
Forholdsmæssig andel for tiden 1. januar - 1. maj (4/12) |
33.333 | |