Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne for efterregulering af ejendomsværdiskat, grundskyld, dækningsafgift, skatterabat og stigningsbegrænsning for ejendomme, som i 2024/2025 er blevet beskattet foreløbigt på baggrund af en foreløbig vurdering for 2022/2023 ►og i 2025/2026 er blevet eller bliver beskattet foreløbigt på baggrund af en foreløbig vurdering for 2024/2025◄. Se afsnit H.A.3.3 om de foreløbige vurderinger ►for 2022 og 2023 samt afsnit H.A.3.4 om forenkling af vurderingerne for 2024-2025 for ejerboliger og 2025-2026 for andre ejendomme.◄

.

Afsnittet indeholder:

  • Regel
  • Beskatning og efterregulering ift. ejendomsværdiskat, grundskyld og dækningsafgift
  • Efterregulering af skatterabatten
  • Efterregulering af stigningsbegrænsning ►på baggrund af den endelige 2022-/2023-vurdering◄
  • Efterregulering ved omvurdering
  • Efterregulering, hvor den foreløbige vurdering ►er ændret◄
  • ►Efterregulering af stigningsbegrænsning på baggrund af den endelige 2024-/2025-vurdering◄

Se også

Se også afsnit:

  • C.H.4.1.2.3 om autoritativt register
  • C.H.4.2.5.1 om beregningsgrundlag, satser og nedslag for ejendomsværdiskat for danske ejendomme
  • C.H.4.5.om rabat i ejendomsværdiskat og grundskyld
  • C.H.4.7.1 om opkrævning af ejendomsværdiskat
  • C.H.4.7.2 om opkrævning af grundskyld
  • C.H.4.7.3 om opkrævning af dækningsafgift.

Regel

For de ejendomme, som har fået en foreløbig vurdering efter EVL §§► 87 b, 88 a◄, 89 b eller 89 c, efterreguleres følgende beløb, når der foreligger en endelig vurdering eller omvurdering efter EVL §§ 5 eller 6 eller en ændret foreløbig vurdering efter EVL § 89 d, stk. 4, som skal indgå i beskatningsgrundlaget for beløbene:

1) Ejendomsværdiskat efter ESL § 13.

2) Grundskyld efter ESL § 17.

3) Dækningsafgift efter ESL § 20.

4) Rabat i ejendomsværdiskat og grundskyld efter ESL kapitel 6.

5) Stigningsbegrænsning for grundskyld efter ESL kapitel 7.

►6) Stigningsbegrænsning for dækningsafgift af erhvervsejendomme efter ESL kapitel 7 a.◄

Det følger af ESL § 82, stk. 1 og 2. ►Stk. 1 er ændret ved lov nr. 1779 af 29. december 2025, så der også henvises til EVL §§ 87 b og 88 a.◄

Medfører en efterregulering, at en ejer af en ejendom omfattet af ESL § 33 har betalt for meget grundskyld eller dækningsafgift, har hovedejeren krav på forrentning efter ESL § 34, stk. 4. Se ESL § 82, stk. 3, som blev indført ved § 1, nr. 41, i lov nr. 562 af 27. maj 2025. Bestemmelsen har virkning fra og med den 1. januar 2024.

Bestemmelsen indebærer, at Skatteforvaltningen vil skulle beregne en rentegodtgørelse til ejendomsejer i det tilfælde, hvor det viser sig, at der er betalt for meget grundskyld og dækningsafgift på baggrund af en foreløbige vurdering. Når den endelige ►2022-/2023-◄vurdering udsendes, vil Skatteforvaltningen foretage en genberegning af grundskyld og dækningsafgift for kalenderårene 2024/2025 ►og når den endelige 2024-/2025-vurdering udsendes, vil Skatteforvaltningen genberegne grundskylden og dækningsafgiften for kalenderårene 2025/2026. ◄ Hvis det i den forbindelse viser sig, at en ejendomsejer er blevet opkrævet for meget i grundskyld eller dækningsafgift, vil der ved udbetaling af den for meget betalte grundskyld og dækningsafgift tillige blive udbetalt en rentegodtgørelse af differencen mellem henholdsvis den foreløbige og endelige grundskyld og dækningsafgift. Rentegodtgørelsen vil skulle beregnes efter ESL § 34, stk. 4. Der kan læses mere om forrentning efter ESL § 34, stk. 4, i afsnit C.H.4.7.5.2◄

Bestemmelsen sikrer, at uanset om en opkrævning af grundskyld ændres som følge af, at en foreløbig vurdering eller et foreløbigt beskatningsgrundlag afløses af en endelig vurdering, en endelig vurdering genoptages eller undergår revision m.v., og uanset om opkrævningen er sket via forskuds- og årsopgørelsen eller skattekontoen, vil man som ejere af fast ejendom modtage en rentegodtgørelse.

Tilsvarende vil gælde for dækningsafgiften, som dog alene kan opkræves via skattekontoen.

Da staten har overtaget opgaven med opkrævning af grundskyld og dækningsafgift fra og med 1. januar 2024, er det også staten, der foretager efterregulering på baggrund af de foreløbige vurderinger.

Der kan læses mere om de foreløbige vurderinger for 2022 og 2023 i afsnit H.A.3.3 ►og om de foreløbige 2024-/2025-vurderinger i afsnit H.A.3.4.◄

Beskatning og efterregulering ift. ejendomsværdiskat, grundskyld og dækningsafgift

I 2024 og 2025 vil ejere af ejendomme blive beskattet foreløbigt af en foreløbig 2022/2023-vurdering, indtil den endelige 2022/2023-vurdering er udsendt. ►Fra 2025/2026 vil den foreløbige beskatning ske på baggrund af en foreløbig vurdering for 2024/2025, som er baseret på den foreløbige 2022-/2023-vurdering.◄

Årsagen til dette er, at de almindelige 2022-/2023-vurderinger samt senere omvurderinger ikke kunne udsendes tids nok til, at disse ►samt de almindelige 2024-/2025-vurderinger◄ kunne nå at blive indarbejdet på forskudsopgørelsen for 2024 og frem for fysiske personer og til opkrævning via skattekontoen i 2024 og frem for de øvrige ejeres vedkommende.

De foreløbige vurderinger vil være et midlertidigt beskatningsgrundlag i 2024 og frem, indtil den almindelige vurdering for 2022 og 2023 foreligger.

De foreløbige vurderinger anvendes som beskatningsgrundlag for at reducere forskellen mellem den foreløbige og den endelige skat. Hermed reduceres risikoen for, at boligejerne får betydelige restskatter i forbindelse med årsopgørelsen.

Når de almindelige 2022-/2023-vurderinger eller senere omvurderinger ►samt de almindelige 2024-/2025-vurderinger eller senere omvurderinger◄ foreligger, vil der være behov for at efterregulere de ejendomsskatter mv., der er beregnet på baggrund af de foreløbige vurderinger.

Foreløbige vurderinger vil også blive brugt de steder i den øvrige skattelovgivning, hvor en beregnet ejendomsskat indgår. Det betyder, at de steder i skattelovgivningen, hvor der foretages beskatning med udgangspunkt i grundskyld, ejendomsværdiskat og dækningsafgift, vil de foreløbige vurderinger få en afledt betydning for skattereglerne, herunder LL § 12 A, § 15 P, § 15 Q, § 16, stk. 9, og § 16 A, stk. 5. Er der sket beskatning efter disse bestemmelser på baggrund af foreløbige vurderinger, vil der derfor også skulle ske efterregulering heraf, når de almindelige vurderinger foreligger.

Efterregulering af skatterabatten

Hvis ejendommen omfattes af reglerne for skatterabat i ESL kapitel 6, vil beregningen af skatterabatten tage udgangspunkt i 2022-vurderingen, da denne vurdering som udgangspunkt vil danne grundlag for beregning og beskatning af ejendomsværdiskat og grundskyld i 2024.

Da den foreløbige 2022-vurdering midlertidigt træder i stedet for den almindelige 2022-vurdering for ejerboliger, indgår den foreløbige 2022-vurdering i beskatningsgrundlaget for ejendomsværdiskat og grundskyld i forbindelse med beregningen af rabatbeløbet.

Når den almindelige (det vil sige den endelige) 2022-vurdering er meddelt ejeren, vil rabatbeløbet derfor skulle efterreguleres. Dette vil ske ved, at beregningen af forskelsbeløbet for både ejendomsværdiskat og grundskyld efterreguleres med udgangspunkt i den almindelige (endelige) 2022-vurdering. Hvis der er sket omvurdering ►pr. 1. januar 2023◄ se nedenfor ►om efterregulering ved omvurdering◄.

Efterregulering af stigningsbegrænsning ►på baggrund af den endelige 2022-/2023-vurdering◄

Hvis ejendommen omfattes af stigningsbegrænsningsordningen for grundskyld i ESL kapitel 7, ►og/eller stigningsbegrænsningsordningen for dækningsafgift i ESL kapitel 7 a◄, indgår de foreløbige vurderinger i stigningsbegrænsningsordninge►erne ◄for 2024 og frem.

Når den endelige 2022-/2023-vurdering er meddelt ejer, vil beløbene i stigningsbegrænsningsordninge►erne◄ skulle efterreguleres. Dette vil ske med udgangspunkt i den almindelige 2022-/2023-vurdering. Hvis der er sket omvurdering ►pr. 1. januar 2023/1. januar 2024◄,  se nedenfor ►om efterregulering ved omvurdering◄.

Efterregulering ved omvurdering s

Hvis en ejendom skal omvurderes pr. 1. januar 2023, eller hvis ejendommen har ændret sig i perioden fra og med den 2. januar 2023 til og med den 1. januar 2024, har dette betydning for, hvilken almindelig vurdering eller omvurdering der skal foretages efterregulering på baggrund af.

Eksempel 1

En ejerbolig har den 1. marts 2022 ændret sig på en måde, der opfylder betingelserne for omvurdering efter EVL § 6. Ejendommen vil få en foreløbig 2022-vurdering, som ikke tager højde for de ændringer, der er foretaget pr. 1. marts 2022. Derfor skal der foretages en omvurdering pr. 1. januar 2023, som skal indgå i beskatningsgrundlaget for ejendomsskatterne for 2024. Se ESL § 13, stk. 3, og § 17, stk. 1, og rabatordningen i ESL §§ 37 og 39.

En omvurdering for 2023 vil også have effekt på ejendomsværdiskatten for 2023. Det kan der læses mere om i afsnit H.A.13.

Omvurderingerne for 2023 foretages forventeligt først i 2026. I mellemtiden får ejendommen en foreløbig 2022-vurdering, og samtidig videreføres skattestops- og grundskatteloftsværdier fra den seneste vurdering.

På grund af ændringen ved ejendommen har ejeren mulighed for selv at ændre i beskatningsgrundlaget efter de særlige regler i EVL § 89 d, stk. 4, nr. 6. Den foreløbige 2022-vurdering vil, hvis ejeren ikke selv ændrer i beskatningsgrundlaget, indgå i ►det foreløbige◄ beskatningsgrundlag for ejendomsskatter mv. for 2024 og frem.

Når omvurderingen pr. 1. januar 2023 foretages, skal der ske efterregulering på baggrund af denne, som tager højde for ændringerne foretaget i marts 2022. Efterreguleringen får betydning for beskatningsgrundlaget for ejendomsskatter mv. for 2024 og rabatordningen i ESL kapitel 6, da disse vil skulle beregnes på grund af omvurderingen pr. 1. januar 2023. 

Eksempel 2

En erhvervsejendom har den 1. april 2023 ændret sig på en måde, der opfylder betingelserne for omvurdering efter EVL § 6. Derfor skal der foretages en omvurdering pr. 1. januar 2024, som skal indgå i beskatningsgrundlaget for grundskyld, efter ESL § 17, stk. 1, eventuel dækningsafgift, efter ESL § 20, stk. 1, og stigningsbegrænsningsordning►erne◄, efter ESL § 45►, stk. 2, og ESL § 45 d. ESL § 45, stk. 2, er ændret ved lov nr. 1779 af 29. december 2025, så der rettelig henvises til ESL § 45 g, stk. 1, om grundskyld, i stedet for stk. 2 om dækningsafgift. Ændringen berigtiger en fejl, der ikke har nået af få praktisk betydning.◄

Denne 2024-omvurdering vil imidlertid først udgøre beskatningsgrundlaget for grundskyld og eventuel dækningsafgift i 2025. Se ESL § 17, stk. 1, og § 20, stk. 1.

Det betyder, at 2023-vurderingen - når den foreligger for ejendommen - vil skulle danne grundlag for efterregulering af grundskyld ►og eventuel dækningsafgift◄ for 2024, mens 2024-omvurderingen - når den foreligger for ejendommen - vil skulle danne grundlag for efterregulering af grundskyld og eventuel dækningsafgift for 2025.

Bemærk

Hvis en ejendom ejet af fysiske personer, er foreløbigt vurderet efter EVL § 89 b og opfylder betingelserne for at blive omvurderet efter EVL § 6 pr. 1. januar 2023, pr. 1. januar 2024 eller pr. 1. januar 2025, kan ejeren af ejendommen frit ændre den ansatte ejendomsværdi og grundværdi i den foreløbige vurdering. Se EVL § 89 d, stk. 4, nr. 6.

Hvis ejeren har benyttet sig af denne mulighed for at ændre i den foreløbige vurdering, efterreguleres beskatningen også, når omvurderingen foreligger.

►Den foreløbige vurdering kan også ændres i andre tilfælde.◄ Se nedenfor ►om efterregulering, hvor den foreløbige vurdering er ændret.◄

Efterregulering, hvor den foreløbige vurdering er ændret

►Det er beskrevet i afsnit H.A.3.3, i hvilke tilfælde◄ der er mulighed for at ændre en foreløbig 2022-/2023-vurdering.

Hvis den foreløbige vurdering ændres efter bestemmelsen i EVL § 89 d, stk. 4, vil der skulle ske efterregulering af ejendomsværdiskatten, grundskylden, dækningsafgiften og rabatten i ejendomsværdiskat og grundskyld eller stigningsbegrænsningen i grundskylden ►eller dækningsafgiften◄. Se ESL § 82, stk. 2. Denne efterregulering sikrer, at ændringen af den foreløbige vurdering får betydning for beskatningsgrundlaget.

Bemærk

Når den (ændrede) foreløbige vurdering senere erstattes af en endelig 2022-/2023-vurdering eller senere omvurdering, vil der igen skulle ske efterregulering af ejendomsværdiskatten, grundskylden, dækningsafgiften samt rabatten i ejendomsværdiskat og grundskyld eller stigningsbegrænsningen i grundskylden ►eller dækningsafgiften◄ på baggrund af den almindelige vurdering eller omvurdering. Se ESL § 82, stk. 1.

►Efterregulering af stigningsbegrænsning på baggrund af den endelige 2024-/2025-vurdering

Hvis ejendommen omfattes af stigningsbegrænsningsordningen for grundskyld i ESL kapitel 7, og/eller stigningsbegrænsningsordningen for dækningsafgift i ESL kapitel 7 a, indgår de foreløbige vurderinger i stigningsbegrænsningsordningerne for 2025/2026 og frem.

Når den endelige 2024-/2025-vurdering er meddelt ejer, vil beløbene i stigningsbegrænsningsordningerne skulle efterreguleres. Dette vil ske med udgangspunkt i den almindelige 2024-/2025-vurdering, som vil være baseret på den endelige 2022-/2023-vurdering, medmindre der skal ske omvurdering, se EVL § 87 b, stk. 2, nr. 2, § 87 b, stk. 3, § 88 a, stk. 2, nr. 2, og § 88 a, stk. 3.◄