Indhold
Dette afsnit beskriver reglerne om beskatning af blandede foreninger.
Afsnittet indeholder:
- Introduktion
- Omsætningsfordelingen
- Regneeksempler.
Introduktion
Der er fastsat særlige regler for opgørelsen af den skattepligtige indkomst i blandede andelsselskaber, der både fungerer som indkøbsforeninger og som produktions- og salgsforeninger. Se SEL § 16 A.
Bestemmelsen er indsat, da det ikke er muligt for disse andelsselskaber at foretage en samlet opgørelse af henholdsvis omsætningen med medlemmer og omsætningen med ikke-medlemmer.
I en samlet opgørelse tages der således ikke højde for den del af omsætningen, der er omsætning med medlemmer både i indkøbsforeningsfunktionen og i produktions- og salgsforeningsfunktionen.
Andelsforeninger, der både driver virksomhed som indkøbsforening efter SEL § 15, og produktions- og salgsforening efter SEL § 16, skal opdele virksomheden i henholdsvis
- en indkøbsforeningsfunktion og
- en produktions- og salgsforeningsfunktion.
Se SEL § 16 A, stk. 1.
Fordelingen af omsætningen skal foretages særskilt for de to funktioner. Se reglerne i SEL § 15, stk. 3, og SEL § 16, stk. 3.
Omsætningsfordelingen
Omsætningsfordelingen skal på samme måde som for de rene foreninger også anvendes til at afgøre, om 25 pct.-grænsen for omsætning med ikke-medlemmer må anses for overskredet.
Afgørelsen af, om omsætning med ikke-medlemmer overskrider 25 pct. foretages dog på grundlag af et vægtet gennemsnit af de to opgørelser. Det er en betingelse, at 25 pct.-grænsen ikke væsentligt eller længerevarende (over en 3-årig periode) overskrides i den funktion, der har den største omsætning med både medlemmer og ikke-medlemmer.
Indkøbsforeningsfunktionens omsætning med
- andelsforeninger, der kun driver virksomhed som indkøbsforening, eller
- indkøbsforeningsfunktionen i andelsforeninger som nævnt i SEL § 16 A, stk. 1, som ikke er medlemmer
skal hverken medregnes ved opgørelsen af
- indkøbsforeningsfunktionens omsætning med henholdsvis medlemmer og ikke-medlemmer eller
- den samlede omsætning.
Se SEL § 16 A, stk. 2.
Produktions- og salgsforeningsfunktionens omsætning med
- andelsforeninger, der kun driver virksomhed som produktions- og salgsforening, eller
- produktions- og salgsforeningsfunktionen i andelsforeninger som nævnt i SEL § 16 A, stk. 1, som ikke er medlemmer
skal hverken medregnes ved opgørelsen af
- produktions- og salgsforeningsfunktionens omsætning med henholdsvis medlemmer og ikke-medlemmer eller
- den samlede omsætning.
Hvis andelsforeningens formue kan opgøres som hørende til henholdsvis indkøbsforeningsfunktionen og produktions- og salgsforeningsfunktionen, skal indkomstopgørelsen efter SEL § 16 A, stk. 3, foretages særskilt på grundlag af de to formueopgørelser efter reglerne i SEL § 15, stk. 2, og SEL § 16, stk. 2.
Indkomstopgørelsen kan dog altid foretages på grundlag af den samlede formue og et vægtet gennemsnit af de to opgørelser. Se SEL § 16 A, stk. 1, 1. og 2. pkt.
Den beregnede skattepligtige indkomst beskattes med 14,3 pct. Se SEL § 19, stk. 1.
Regneeksempler
Følgende eksempler viser opgørelse af vægtet gennemsnit af omsætning med ikke-medlemmer i en blandet forening.
Eksempel A
| Salg i indkøbsforeningen | 50 mio. kr. | 100 mio. kr. | 115 mio. kr. |
| Opkøb i produktions- og salgsforeningen | 75 mio. kr. | 20 mio. kr. | 5 mio. kr. |
| Beregningsgrundlag | 125 mio. kr. | 120 mio. kr. | 120 mio. kr. |
| Omsætning med ikke-medlemmer i indkøbsforeningen | 7 mio. kr. | 40 mio. kr. | 15 mio. kr. |
| i pct. | 14,0 pct. | 40,0 pct. | 13,0 pct. |
| Omsætning med ikke-medlemmer i prod.- og salgsforeningen | 5 mio. kr. | 1 mio. kr. | 2 mio. kr. |
| i pct. | 6,7 pct. | 5,0 pct. | 40,0 pct. |
| Vægtet gennemsnit | | | |
| Omsætning med ikke-medlemmer i pct. af beregningsgrundlaget 25 pct. | 9,6 pct. | 34,2 pct. | 14,2 pct. |
| Omsætning med ikke-medlemmer i funktion med største omsætning 25 pct. | 6,7 pct. | 40 pct. | 13,0 pct. |
| Andelsbeskatning | JA | NEJ | JA |
Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst skal formuen også opdeles i henholdsvis en formue med relation til indkøbsfunktionen og en formue med relation til produktions- og salgsforeningsfunktionen.
Hvis andelsforeningen er i stand til at opdele formuen under hensyn til de aktiver og passiver, der faktisk anvendes ved hver funktion, skal denne opdeling anvendes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter bestemmelsen i SEL § 16 A, stk. 3, 1. pkt.
Hvis dette ikke er muligt eller ønskeligt, kan indkomstopgørelsen dog altid foretages på grundlag af et vægtet gennemsnit af de to opgørelser vedrørende omsætningsfordelingen.
Eksempel B
Eksemplet viser, at den del af formuen, der skal beskattes med 6 pct. er 12 pct. af formuen.
| Salg i indkøbsforeningen | 50 mio. kr. |
| Opkøb i produktions- og salgsforeningen | 75 mio. kr. |
| Beregningsgrundlag | 125 mio. kr. |
| Omsætning med ikke-medlemmer i indkøbsforeningen | 10 mio. kr. |
| Omsætning med ikke-medlemmer i produktions- og salgsforeningen | 5 mio. kr. |
| Omsætning med ikke-medlemmer i alt | 15 mio. kr. |
| Omsætning med ikke-medlemmer i procent af beregningsgrundlaget | 12 pct. |