Indhold

I dette afsnit beskrives, hvilke værdipapirer der skal beskattes ved fraflytning.

Afsnittet indeholder:

Hvilke værdipapirer
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Hvilke værdipapirer

I de tilfælde hvor der indtræder skattepligt efter ABL § 38, beskattes gevinst eller tab som udgangspunkt efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven.

Reglerne om beskatning ved fraflytning finder anvendelse både på danske og udenlandske aktier. Reglerne omfatter de samme værdipapirer, som er omfattet af aktieavancebeskatningsloven.

De aktier, der skal beskattes, når der indtræder skattepligt, som følge af ophør af skattepligt til Danmark er fx. følgende:

almindelige aktier
næringsaktier
andelsbeviser
aktier og investeringsforeningsbeviser i investeringsselskaber
investeringsforeningsbeviser i investeringsforeninger.

Ophører en persons fulde skattepligt, men bliver personen i stedet begrænset skattepligtig efter KSL § 2, stk. 1, nr. 4, skal personen fraflytterbeskattes af alle aktier, undtaget aktier, som stadig er omfattet af skattepligten til Danmark efter KSL § 2, stk. 1, nr. 4.

Er en person alene skattepligtig efter KSL § 2, stk. 1, nr. 4, og ophører denne skattepligt, skal personen kun fraflytterbeskattes af de aktier, som er omfattet af skattepligten efter KSL § 2, stk. 1, nr. 4, hvis personen opfylder de betingelser som er nævnt i afsnittet "Hvem er omfattet af reglerne om fraflytterskat i ABL?".

Bemærk

Skattepligten efter KSL § 2, stk. 1, nr. 4, omfatter altid næringsaktier.

Skattepligten efter KSL § 2, stk. 1, nr. 4 (og SEL § 2, stk. 1 litra a,) omfatter dog også ikke-næringsaktier med den fornødne tilknytning til erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet, med den virkning, at aktierne omfattes af ABL. Se SKM2002.20.TSS.

Se også

Ligningsvejledningen 2011-2, afsnit D.A.1.1.2 "Fraflytning - hvornår er bopæl bevaret?", hvor det beskrives, hvornår den fulde skattepligt kan anses for ophørt.
Ligningsvejledningen 2011-2, afsnit D.A.2.4 "KSL § 2, stk. 1, nr. 4 - Erhvervsvirksomhed", hvor det beskrives, hvornår en person er omfattet af skattepligten i KSL § 2, stk. 1, nr. 4.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området.

Afgørelsesamt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
SKAT
SKM2002.20.TSS	Ved fastlæggelsen af aktieavancebeskatningslovens anvendelsesområde har det hidtil, i overensstemmelse med TfS 1988, 276 DEP, været antaget, at loven i medfør af KSL § 2, stk. 1, litra d og SEL § 2, stk. 1, litra a alene fandt anvendelse på næringsaktier knyttet til en erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet. Praksis på dette område ændres, således at også ikke-næringsaktier med den fornødne tilknytning til en erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet vil statuere begrænset skattepligt med den virkning, at aktierne omfattes af aktieavancebeskatningsloven. Ikke-næringsaktier med fornøden tilknytning til fast driftssted her i landet, vil statuere skattepligt.	Praksisændring
SKM2003.214.LR	En tandlæge ønskede at likvidere sit selskab og flytte til udlandet. Selskabet blev likvideret den 30. december 2002 med endelig udlodning af likvidationsprovenuet efter proklamaets udløb (3 måneder). Den 30. december 2002 flyttede tandlægen og hans hustru til Frankrig, hvor de havde 2 ejendomme, der dels blev udlejet og dels blev anvendt til privat beboelse. Parrets eneste ejendom i Danmark blev solgt med overtagelse pr. 1. januar 2003, Ligningsrådet fandt, at beskatning af aktieavancen skulle ske på det tidligste tidspunkt af fraflytningen den 30. december 2002 og den endelige udlodning af likvidationsprovenuet i 2003. Da parrets skattepligt ophørte den 30. december 2002 var avancen skattepligtig på det tidspunkt. I en situation, hvor skatteyderens skattepligt til Danmark ophørte før skatteyderen fik udloddet likvidationsprovenu fra et selskab, skulle der ske beskatning af aktieavance på fraflytningstidspunktet.