►Indhold◄
►Dette afsnit beskriver regler for at opgøre og betale PAL-skat i forbindelse med PAL-skattepligtens ophør for personer, der har skattepligtige pensionsordninger omfattet af PAL § 1, stk. 1.◄
►Afsnittet indeholder ◄
- Regel
- Opgørelse af beskatningsgrundlaget
- Administration
►Regel◄
►Kun pensionsberettigede, der er fuldt skattepligtige til Danmark efter kildeskattelovens § 1, og som ikke anses for hjemmehørende i udlandet efter en DBO, er fra og med indkomståret 2010 skattepligtige efter PAL § 1, stk. 1.◄
►Når en person med pensionsordninger omfattet af PAL § 1, stk. 1 ophører med at være fuldt skattepligtig til Danmark, eller bliver hjemmehørende i udlandet i medfør af en DBO, ophører personen også med at være skattepligtig i henhold til PAL § 1, stk. 1. Når PAL-skattepligten ophører, skal pensionsudbyderen foretage en endelig opgørelse af beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf. Pensionsudbyderen skal tilbageholde PAL-skatten og indbetale den til SKAT inden for 1 måned efter at pensionsudbyderen har fået kendskab til ophøret. Se PAL § 23 a. Pensionsudbyderen får typisk kendskab til ophøret af PAL-skattepligtigt, når den enkelte pensionskunde/medlem mv. indsender en fritagelsesattest udstedt af SKAT. Se afsnit A.1.1. ◄
►PAL § 23a omfatter alene ophør af PAL-skattepligt, når skattepligtsophøret ikke beror på pensionskundens dødsfald. ◄
►Opgørelse af beskatningsgrundlaget ◄
►I indkomstår, hvor skattepligten indtræder eller ophører, er indkomståret den del af kalenderåret, hvori skattepligten har bestået. Se PAL § 11, stk. 2.◄
►Ved den endelige opgørelse af beskatningsgrundlaget for en pensionsordning i et pengeinstitut, hvor midlerne på ordningen er placeret i værdipapirer, anses værdipapirerne for afstået på tidspunktet for ophør af PAL-skattepligten for et beløb svarende til handelsværdien på tidspunktet for ophør af PAL-skattepligten. PAL § 15, stk. 7 om unoterede aktier finder dog også anvendelse ved ophør af skattepligt, jf. PAL § 23a, stk. 2. De unoterede aktier skal således værdiansættes ved ophør af skattepligt til det største beløb af enten anskaffelsessummen eller den indre værdi ifølge det seneste årsregnskab. PAL § 16, stk. 1 og 2 finder tilsvarende anvendelse, hvis midlerne i pensionsordningen er placeret i kommanditselskaber. Se afsnit C.2.4 ◄
►Ved den endelige opgørelse af beskatningsgrundlaget for en pensionsordning i et pengeinstitut skal der ud over forfaldne renter medregnes de renter, der på ophørstidspunktet er påløbne, men ikke forfaldne.◄
►Administration◄
►Den skattepligtige person skal give pengeinstituttet oplysning om værdierne på eventuelle unoterede aktier opgjort efter PAL § 15, stk. 7, 1.-2. pkt. på grundlag af det senest foreliggende årsregnskab.◄
►Den skattepligtige person skal give pengeinstituttet oplysning om de pågældende værdier i kommanditselskabet på grundlag af det senest foreliggende årsregnskab, alternativt om værdien af aktiverne i kommanditselskabet som nævnt i § 16, stk. 2, 2. pkt., på tidspunktet for skattepligtsophøret.◄
►PAL § 30 regulerer den situation, hvor en skattepligtig ikke rettidig giver pengeinstituttet oplysning om værdierne efter PAL § 15, stk. 7 og PAL § 16, stk. 2 i forbindelse med den løbende afkastbeskatning. PAL § 30 finder også anvendelse ved den endelige opgørelse efter PAL § 23a. Se afsnit D.5.◄
►Samtidig med indbetalingen af PAL-skatten skal pensionsudbyderen give den PAL-skattepligtige person underretning om indbetalingen. ◄
►For så vidt angår pensionsudbydernes afregning af den indeholdte PAL-skat efter PAL §23a finder PAL § 23, stk. 2 og 3 tilsvarende anvendelse. ◄
►Pengeinstitutter, kreditinstitutter og kapitalpensionsfonde har frist til den 22. januar efter indkomstårets udløb. Øvrige pensionsinstitutter har frist til 31. maj efter indkomstårets udløb. Hvis fristen falder på en lørdag, søndag eller helligdag forlænges fristen. Se afsnit D.1.7, Særligt om fristen for indsendelse af opgørelsen og indbetaling af PAL-skat◄
►Penge- og pensionsinstitutter skal angive og indbetale en eventuel resterende skyldig PAL-skat efter PAL § 23a med tillæg af beregnede renter. Renten svarer til renten efter opkrævningslovens § 7, stk. 1, jf. PAL § 23, stk. 3. Penge- og pensionsinstitutter får udbetalt et eventuelt overskydende skattebeløb med tillæg af beregnede renter efter PAL § 23, stk. 3. Betales en eventuelt overskydende skat senere end fristerne i § 23, stk. 2 (henholdsvis den 22. januar for pengeinstitutter mv. og 31. maj for øvrige pensionsinstitutter) beregnes renten kun frem til denne dato, hvorefter PAL § 28 finder anvendelse. Se afsnit D.3.◄
►Penge- og pensionsinstitutter skal desuden sende opgørelse over beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf, samt skatten for hver af de pensionsordninger, som er nævnt i PAL § 1, stk. 1. Se PAL § 23, stk. 2.◄
►Opgørelsen kan ske samlet for◄
- ►pensionsopsparingskonti efter PBL §§ 12 eller 13 ◄
- ►konti efter PBL § 42 ◄
- ►rateopsparingskonti efter PBL §§ 11 A, 15 A og 15 B, jævnfør § 11 A, og ◄
- SP-konti, jævnfør lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension
►Angivelsen skal ske på et skema udarbejdet af SKAT og sker sammmen med ophævede ordninger efter PAL § 23. Penge- og pensionsinstitutter skal indberette beskatningsgrundlaget, den skattepligtige del heraf samt PAL-skatten i dansk mønt. PAL-skatten skal indbetales i danske kroner. Se bemærkningerne til PAL §§ 21 og 22 i L 10 af 28. november 2007.◄
►Udenlandske penge- og pensionsinstitutter skal ved aftalen mellem penge- og pensionsinstitutter og pensionskunden forpligte sig til at omregne fra den udenlandske valuta til dansk mønt til den gennemsnitlige dagskurs på ophævelsestidspunktet. Se PBL § 15 C, stk. 5.◄