Levering af en bygning og/eller en bygning med tilhørende jord er pr. 1. januar 2011 omfattet af momspligten, når ejendommen er ny. Afgiftspligtige personer, som i denne egenskab leverer nye bygninger med eventuel tilhørende jord, skal således afregne moms af salgsprisen.
Momspligten omfatter levering af nye bygninger opført af sælger for sælgers regning og med henblik på salg med eller uden tilhørende jordareal. Se afsnit Q.1.4 om byggeri for egen regning.
Momspligten omfatter derimod som udgangspunkt ikke levering af bygninger, der er opført for fremmed (købers) regning. Her gælder det, at der skal betales moms af byggevirksomhedens levering af byggearbejder og materialer medgået til byggeriet efter momslovens almindelige regler. Se afsnit Q.1.3 om byggeri for fremmed regning.
Levering af bygninger med eller uden tilhørende grundareal, som ikke er "nye bygninger" i momslovens forstand, vil fortsat kunne ske momsfrit. Hvis levering af en gammel bygning med tilhørende grund sker med henblik på opførelse af en ny bygning, skal leveringen dog anses for levering af en byggegrund, som også er momspligtig.
Se sag C-461/08, Don Bosco, hvor EU-domstolen fastslog, at levering af en grund, hvorpå der endnu står en gammel bygning, som skal rives ned, for at der i dens sted kan opføres en ny, og hvor sælger allerede før leveringen har påbegyndt nedrivning af bygningen, ikke er omfattet af momsfritagelsen ved levering af fast ejendom.
►I SKM2010.745.SR bekræftede Skatterådet at spørgers salg efter den 1. januar 2011 af tre ejendomme, der alle tre er bebygget, skulle anses som salg af "gamle" bygninger med tilhørende jord med deraf følgende momsfrihed, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, idet Skatterådet herved forusatte, at spørger ikke i forbindelse med salget af ejendommene var involveret i nedrivning eller genopbygning/ombygning af de eksisterende bygninger på ejendommene samt, at det ikke af salgsaftalen fremgik, at bygningerne erhvervedes med henblik på nedrivning af køber.◄
Momspligten ved levering af byggegrunde er nærmere beskrevet nedenfor i D.11.9.4.
Begrebet "ny"
Som "nye" bygninger anses både (1) nyopførte bygninger og (2) bygninger, hvorpå der i væsentligt omfang er udført til- og ombygningsarbejder.
- Nyopførte bygninger
En bygning er "ny", når leveringen sker inden første indflytning, dvs. før bygningen er taget i brug, jf. momsbekendtgørelsens § 39 a, stk. 2, 1. pkt.
En bygning er også "ny" på dagen for første levering efter indflytning, hvis leveringen sker mindre end 5 år efter bygningens færdiggørelse, jf. momsbekendtgørelsens § 39 a, stk. 2, 2. pkt.
Sidstnævnte definition af "ny" skal sikre, at sælgeren - blot ved at tage bygningen i brug inden første levering - kan undgå at betale moms af salget.
- Bygninger, hvorpå der i væsentligt omfang er udført til- eller ombygningsarbejder
En bygning, hvorpå der i væsentligt omfang er udført til- eller ombygningsarbejde, anses også for "ny" inden første indflytning, jf. momsbekendtgørelsens § 39 b, stk. 1, 1. pkt.
Bygningen er ligeledes "ny" på dagen for første levering efter indflytning, hvis leveringen sker mindre end 5 år efter dagen for til- eller ombygningens færdiggørelse, jf. momsbekendtgørelsens § 39 b, stk. 1, 2. pkt.
Som til- eller ombygningsarbejde anses alle arbejder, der ikke kan karakteriseres som normal bygningsvedligeholdelse. Til- eller ombygningsarbejder omfatter således bl.a. opførelse, tilbygning, udvidelse, ændring og ombygning af en bygning med henblik på at tilpasse den til en eksisterende eller ændret anvendelse.
Begrebet "bygning"
Ved begrebet "bygning" i momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, litra a, forstås grundfaste konstruktioner, som er færdiggjorte til det formål, de er bestemt til. Det fremgår direkte af momsbekendtgørelsens § 39 a, stk. 1.
Levering af dele af en sådan bygning anses ligeledes for at være levering af en bygning, eksempelvis salg af hver enkelt ejerlejlighed i en ejendom.
Indflytning og færdiggørelse
Ved indflytning forstås, at bygningen er taget i brug til det formål, som den er bestemt til, og hvortil der er givet tilladelse i henhold til byggelovgivningen. Eksempelvis vil anvendelse af en bygning som "prøvehus" til fremvisning for potentielle købere ikke være tilstrækkeligt til, at der kan antages at være sket indflytning.
Tidspunktet for ejendommens færdiggørelse og ejers/lejers indflytning er ikke nødvendigvis sammenfaldende. Indflytning kan således konkret ske før ejendommens færdiggørelse. 5-års fristen i momsbekendtgørelsens §§ 39 a, stk. 2 og 39 b, stk. 1, skal regnes fra ejendommens færdiggørelse baseret på objektive forhold. Ejers/lejers subjektive vurdering af ejendommens anvendelighed til eksempelvis beboelse har derfor ingen betydning.
Til- eller ombygningsarbejde i væsentligt omfang
Ved til- eller ombygningsarbejde i væsentlig omfang forstås, at værdien ekskl. moms af til- eller ombygningsarbejdet overstiger 50 pct. af ejendomsværdien som fastsat af SKAT, jf. lov om vurdering af landets faste ejendomme, før til- eller ombygningen med tillæg af værdien ekskl. moms af de udførte til- eller ombygningsarbejder ved første levering af en bygning, eller 25 pct. af nævnte værdi ved levering af en bygning med tilhørende jord.
Beregningsgrundlaget er nærmere beskrevet i momsbekendtgørelsens § 39 b, stk. 2-5 og i vejledningen om moms på salg af nye bygninger og byggegrunde, afsnit 1.3.2 og afsnit 1.6.