Levering af byggegrunde er pr. 1. januar 2011 omfattet af momspligten, når leveringen sker af en afgiftspligtig person som led i selvstændig økonomisk virksomhed.
Særskilte leveringer af bebyggede grunde er ligeledes omfattet af momspligten, når leveringen sker af en afgiftspligtig person som led i selvstændig økonomisk virksomhed.
Levering af grunde, som ikke er levering af en byggegrund eller en særskilt levering af en bebygget grund, vil fortsat kunne ske momsfrit.
Byggegrunde
Ved en byggegrund forstås et ubebygget areal, som efter lov om planlægning (planloven) eller forskrifter udstedt i medfør heraf, er udlagt til formål, som muliggør opførelse af bygninger.
Definitionen på en byggegrund medfører, at arealer med en planmæssig status, som ikke muliggør opførelse af bygninger, som udgangspunkt ikke er omfattet af momspligten. Se nærmere i vejledningen om moms på salg af nye bygninger og byggegrunde, afsnit 2.0.1.
Det er uden betydning for momspligten, om der er sket byggemodning, eller om senere vedtagne forskrifter fastsætter begrænsninger for den byggemæssige udnyttelse af arealerne.
►Se SKM2010.807.SR, hvori Skatterådet bekræftede, at arealer ikke er omfattet af definitionen på byggegrunde, når arealet:◄
- ►kun indgår i et perspektivområde i kommuneplanen
- i kommuneplanen er udlagt til byudvikling med rammebestemmelserer
- er udlagt til byudvikling med rammebestemmelser og er omfattet af et forslag til lokalplan
◄
►I SKM2010.807.SR bekræftede Skatterådet endvidere, at arealer, som en kommune sælger til sammenlægning med købers ejendom, og hvor arealet har en så ringe størrelse, at det ikke kan bebygges selvstændigt, ikke er omfattet af definitionen på en byggegrund. Det gælder uanset arealet kan medregnes ved opgørelse af den tilladte bebyggelsesprocent på købers samlede ejendom efter sammenlægningen.◄
Bebyggede grunde
Det er muligt at levere en ny bygning uden, at den tilhørende jord indgår i leveringen af bygningen. At den tilhørende jord ikke indgår i leveringen kan fx skyldes, at sælger af bygningen ejer jorden, men agter at levere den selvstændigt (adskilt fra leveringen af bygningen) på et andet tidspunkt, eller at køber allerede ejer denne jord.
Særskilt salg af bebyggede grunde er som hovedregel altid momspligtigt. I det omfang grunden udelukkende har været anvendt til momsfritaget udlejning (omfattet af momslovens § 13, stk. 1, nr. 8), og ejeren af grunden ikke på noget tidspunkt har haft ret til fradrag form moms af udgifter vedrørende anskaffelse og drift af grunden, skal der dog ikke betales moms ved et evt. efterfølgende salg. Dette følger af momslovens § 13, stk. 2, hvis hensigt det er, at undgå momsberegning ved salg af varer, hvor indkøbet eller anvendelsen ikke har givet ret til fradrag.
Momslovens § 13, stk. 2, vil eksempelvis være relevant for ejere af sommerhuse på lejet grund, som overvejer at købe grunden, hvor sommerhuset er opført. Det bemærkes dog, at det er udlejers - og ikke lejers - forhold, som afgør, om bestemmelsen finder anvendelse. Se nærmere om bebyggede grunde i vejledningen om moms på salg af nye bygninger og byggegrunde, afsnit 2.0.2.
►I SKM2010.856.LSR traf Landsskatteretten afgørelse om, at et selskab kunne undlade at foretage regulering efter investeringsgodereglerne af tidligere foretagne momsfradrag for omkostninger til anlæggelsen af et golfbaneanlæg på en grund i forbindelse med et særskilt salg af selve grunden. ◄