Indhold

Afsnittet handler om selskaber og foreningers mv. indberetningspligt om udbytter udloddet af aktier mv. og om investeringer, der danner grundlag for investorfradrag.

Afsnittet indeholder:

  • Regel
  • Indberetning om udbytter af aktier m.v. (SIL § 29)
  • Hvilke oplysninger skal indberettes 
  • Bemyndigelse
  • Skatteindberetningsbekendtgørelsen (SIB)
  • Indberetning om investeringer, der danner grundlag for investorfradrag (SIL §§ 29 a og 29 b)
  • Direkte erhvervelse af aktier i et målselskab (SIL § 29 a)
  • Bemyndigelse
  • Skatteindberetningsbekendtgørelsen (SIB)
  • Indirekte erhvervelse aktier i et målselskab (SIL § 29 b)
  • Bemyndigelse
  • Skatteindberetningsbekendtgørelsen (SIB)

Regel

Efter SIL § 29, stk. 1, skal selskaber og foreninger m.v., som har pligt til at indeholde udbytteskat efter KSL 65, indberette om udbytter udloddet af aktier m.v., der ikke er optaget til handel på regulerede markeder eller multilaterale handelsfaciliteter og ikke er registreret i en værdipapircentral.

I SIL § 29, stk. 2, er det opregnet, hvilke oplysninger indberetningen skal omfatte for hver udbyttemodtager.

Efter SIL § 29, stk. 3, kan skatteministeren fastsætte nærmere regler om indberetningen.

SIL §§ 29 a og 29 b indeholder regler om indberetning om investeringer, der danner grundlag for investorfradrag.

Indberetning om udbytter af aktier m.v. (SIL § 29)

Efter SIL § 29, stk. 1, skal selskaber og foreninger m.v., som har pligt til at indeholde udbytteskat efter KSL § 65 indberette om udbytter udloddet af aktier m.v., der ikke er optaget til handel på regulerede markeder eller multilaterale handelsfaciliteter og ikke er registreret i en værdipapircentral.

De selskaber og foreninger m.v., der er omfattet af SIL § 29, stk. 1, er efter KSL § 65, stk.1, selskaber og foreninger, der er omfattet af 

  • SEL § 1, stk. 1, nr. 1 (aktieselskaber og anpartsselskaber),

  • SEL § 1, stk. 1, nr. 2 (andre selskaber, i hvilke ingen af deltagerne hæfter personligt for selskabets forpligtelser, og som fordeler overskuddet i forhold til deltagernes i selskabet indskudte kapital),

  • SEL § 1, stk. 1, nr. 2 e (elselskaber),

  • SEL § 1, stk. 1, nr. 2 h (vandforsyningsselskaber),

  • SEL § 1, stk. 1, nr. 4 (foreninger, hvis formål er at fremme medlemmernes fælles erhvervsmæssige interesser gennem deres deltagelse i foreningens virksomhed som aftagere, leverandører eller på  anden lignende måde) og

  • SEL § 1, stk. 1, nr. 5 a (investeringsforeninger, der udsteder omsættelige beviser for medlemmernes indskud).

Endvidere omfatter begrebet selskaber og foreninger m.v. investeringsinstitutter med minimumsbeskatning samt investeringsselskaber, jf. KSL § 65, stk. 7 og 9.

Når der i bestemmelsen henvises til »aktier m.v.« skal dette forstås som de papirer, der er omfattet af aktieavancebeskatningsloven.

Bestemmelsen skal ses i sammenhæng med SIL § 16, idet indberetningspligten efter SIL § 29 alene omfatter aktier m.v., der ikke er optaget til handel på regulerede markeder eller multilaterale handelsfaciliteter og ikke er registreret i en værdipapircentral. SIL § 16 omfatter udbytte af aktier m.v., der er optaget til handel på regulerede markeder eller multilaterale handelsfaciliteter og af aktier m.v., der ikke er optaget til handel på regulerede markeder eller multilaterale handelsfaciliteter, men som er registreret i en værdipapircentral. Indberetningspligten i SIL § 16 påhviler den, der modtager de pågældende aktier m.v. i depot til forvaltning. Se afsnit A.B.1.2.3.10

Hvilke oplysninger skal indberettes

SIL § 29, stk. 2, nr. 1-6, indebærer, at indberetninger efter SIL § 29, stk. 1, for hver enkelt udbyttemodtager skal indeholde en række nærmere oplysninger:

1)    Identifikation af den, der foretager indberetningen. 
Indberetningen skal ske ved indberetning af den indberetningspligtiges cvr-nummer eller SE-nummer.

2)    Identifikation af udbyttemodtageren, i det omfang denne oplysning er kendt, og identifikation af den konto udbetalingen sker til.

Identifikation af udbyttemodtager skal ske efter de nærmere regler om, hvilke identifikationsoplysninger der skal indberettes. De identifikationsoplysninger, der skal indberettes, er de oplysninger, der følger af SIB § 3. Identifikationen af kontoen sker ved angivelse kontonummeret.

3)    Størrelsen af det udloddede udbytte før og efter indeholdelse af udbytteskat, den procentsats, der er anvendt ved eventuel indeholdelse af udbytteskat og det indeholdte beløb.

4)    Baggrunden for udlodning uden indeholdelse af udbytteskat eller ved indeholdelse af udbytteskat med reduceret sats. 

Undladelse af indeholdelse af udbytteskat kan ske i en række tilfælde, f.eks. ved udlodning til moder- eller koncernselskaber, udlodning vedrørende aktier m.v. i pensionsdepoter og udlodninger til modtagere, som har udbyttefrikort. Indberetningen skal i disse tilfælde indeholde oplysning om, hvilken undtagelse fra indeholdelse af udbytteskat der finder anvendelse. Indeholdelse med en reduceret sats (mindre end 27 pct.) kan f.eks. ske ved udlodning til selskaber, der ikke er moder- eller koncernselskaber.

5)    Datoen for vedtagelse eller beslutning om udbetaling eller godskrivning af udbyttet og den regnskabsperiode udlodningen vedrører.
6)    Identiteten af aktien m.v.

Identiteten af aktien m.v. omfatter navn. »Aktier m.v.« skal forstås som de papirer, der er omfattet af aktieavancebeskatningsloven.

Bemyndigelse

Efter SIL § 29, stk. 3, kan skatteministeren fastsætte nærmere regler om indberetningen.

Bemyndigelsen i SIL § 29, stk. 3, er udnyttet i SIB § 44.

Bekendtgørelse om skatteindberetning mv.

Det fremgår af SIB § 44, at indberetningspligten efter SIL § 29, stk. 1 og 2, omfatter:

1) Identiteten af den indberetningspligtige.

2) Identiteten af ejeren af aktierne m.v., i det omfang denne oplysning er kendt, jf. bekendtgørelsens § 3, eller af den, udbyttet udbetales til, jf. § 3, stk. 1, 6. pkt.

3) Identiteten af den konto, udbetalingen sker til, hvis udbetalingen sker til en anden end ejeren.

4) Størrelsen af det udloddede udbytte ved hver enkelt udlodning før og efter indeholdelse af udbytteskat, den procentsats, der er anvendt ved eventuel indeholdelse af udbytteskat, og det indeholdte beløb.

5) Oplysning om baggrunden herfor ved udlodning uden indeholdelse af udbytteskat eller ved indeholdelse af udbytteskat med reduceret sats.

6) Identitet af aktien m.v.

7) Datoen for vedtagelse eller beslutning om udbetaling eller godskrivning af udbyttet.

Indberetning af investeringer, der danner grundlag for investorfradrag (SIL §§ 29 a og 29 b)

SIL § 29 a og § 29 b indeholder regler om indberetning om investeringer, der danner grundlag for investorfradrag.

Bemærk

SIL §§ 29 a og 29 b blev indført som følge af vedtagelsen af investorfradragsloven (IVFL), jf. § 13, nr. 1, i lov 1707 af 27. december 2018. Reglerne trådte i kraft den 1. februar 2019 med virkning fra og med den 1. januar 2019.

SIL § 29 a, stk. 3, er ændret ved § 12, nr. 1, i lov nr. 1797 af 28. december 2023, idet beløbsgrænsen er nedsat fra 500.000 euro til 100.00 euro. Ændringen er foretaget som en konsekvens af forordning (EU) 2023/1315 af 23. juni 2023, som bl.a. indebærer, at tærsklen for, hvornår virksomheder skal indberette om udbetalt statsstøtte, sænkes fra 500.000 euro til 100.000 euro.

Direkte erhvervelse af aktier i et målselskab (SIL § 29 a)

Indberetningspligten har til formål at gøre investorfradragsordningen så simpel som mulig, da indberetningerne gør det muligt at fortrykke fradraget på de enkelte investorers årsopgørelse. Det betyder, at en investor typisk ikke skal afgive oplysninger til Skatteforvaltningen for at foretage fradraget. Indberetningen er samtidig et væsentligt element i Skatteforvaltningens kontrol med ordningen.

Efter SIL § 29 a, stk. 1, skal selskaber årligt foretage indberetning til told- og skatteforvaltningen om investeringer, der danner grundlag for investorfradrag som nævnt i IFVL § 2, stk. 1, nr. 1, og som selskabet har modtaget oplysning om som nævnt i IFVL § 2, stk. 3, og om investeringer foretaget af investorfradragsfonde.

Efter SIL § 29 a, stk. 2, skal indberetninger efter stk. 1 for hver investor, der har foretaget en investering, der danner grundlag for investorfradrag som nævnt i IFVL § 2, stk. 1, nr. 1, omfatte følgende oplysninger:

1.    Identifikation af den, der foretager indberetningen.
2.    Identifikation af investor.
3.    Oplysning om de aktier, der danner grundlag for investorfradrag, og om aktiernes anskaffelsestidspunkt og -sum.
4.    Oplysning om, hvorvidt investor har ejet aktier i selskabet inden for en periode på 3 år forud for investeringen.

Efter SIL § 29 a, stk. 3, skal indberetninger efter stk. 1 desuden omfatte oplysninger om det samlede beløb, som selskabet i årets løb har modtaget i kapitalindskud omfattet af stk. 1, når dette beløb overstiger 500.000 euro.

Hvis selskabet i løbet af året har modtaget kapitalindskud, der fuldt ud er tilvejebragt uden investorfradrag eller deltagelse af investorfradragsfonde, vil sådanne indskud ikke skulle medregnes ved opgørelsen af det beløb, der skal indberettes efter denne bestemmelse.

Bemyndigelse

Efter SIL § 29 a, stk. 4, kan skatteministeren fastsætte nærmere regler om indberetning efter stk. 1-3 om offentliggørelse af oplysninger indberettet efter stk. 3 og om offentliggørelse af oplysninger om virksomhedens navn, virksomhedstype og cvr-nummer og størrelse og dato for investeringen.

Bemyndigelsen i SIL § 29 a, stk. 4, er udnyttet i SIB § 45.

Skatteindberetningsbekendtgørelsen (SIB)

Det fremgår af SIB § 45, stk. 1, at indberetning efter SIL § 29 a omfatter oplysninger om:

1) Identiteten af den indberetningspligtige, jf. bekendtgørelsens § 1.

2) Dansk Branchekode-reference for den indberetningspligtige.

3) Investorens identitet, jf. bekendtgørelsens § 3.

4) Den enkelte investors samlede beholdning af aktier, der foretages investorfradrag for, ved angivelse af antal aktier og nominel værdi.

5) Anskaffelsestidspunkt og -sum for de aktier, der foretages investorfradrag for.

6) Oplysning om, hvorvidt investor har ejet aktier i selskabet inden for en periode på 3 år forud for investeringen.

7) Det samlede beløb, som selskabet i årets løb har modtaget i kapitalindskud omfattet af SIL § 29 a, stk. 1, når kapitalindskuddet overstiger 500.000 euro.

Oplysninger indberettet efter stk. 1, nr. 1, 2 og 7, offentliggøres af Skatteforvaltningen i Europa-Kommissionens statsstøtteregister. Se SIB § 45, stk. 2.

Indirekte erhvervelse aktier i et målselskab (SIL § 29 b)

Investorfradragsfonde skal årligt foretage indberetning til told- og skatteforvaltningen om investeringer som nævnt i IVFL § 2, stk. 1, nr. 2, der danner grundlag for investorfradrag, og som fonden har modtaget oplysning om som nævnt i IFVL § 2, stk. 3. Se SIL § 29 b, stk. 1.

Efter SIL § 29 b, stk. 2, skal indberetninger efter stk. 1 for hver investor omfatte følgende oplysninger:

  1. Identifikation af den, der foretager indberetningen.
  2. Identifikation af investor.
  3. Oplysning om de andele, der danner grundlag for investorfradrag, og om andelenes anskaffelsestidspunkt og -sum.

Bemyndigelse 

Efter SIL § 29 b, stk. 3, kan skatteministeren fastsætte nærmere regler om indberetning efter SIL § 29 b, stk. 1 og 2.

Bemyndigelsen i SIL § 29 b, stk. 3, er udnyttet i SIB § 46.

Skatteindberetningsbekendtgørelsen (SIB)

Det fremgår af SIB § 46, at indberetning efter SIL § 29 b omfatter oplysninger om:

1) Identiteten af den indberetningspligtige, jf. bekendtgørelsens § 1.

2) Investorens identitet, jf. bekendtgørelsens § 3.

3) De andele, der foretages investorfradrag for, ved angivelse af antal andele og nominel værdi.

4) Anskaffelsestidspunkt og -sum for de andele, der foretages investorfradrag for.