Indhold

Dette afsnit handler om tilbagebetaling af udbytteskat.

Afsnittet indeholder:

  • Personer
  • Selskaber, fonde m.fl.
  • Ikke hævet udbytte
  • Ikke skattepligtig i Danmark
  • Indeholdt udbytteskat overstiger endelig skat
  • Særligt om forældelse
  • Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser m.v.

Personer

Hvis den skattepligtige er omfattet af KSL § 1, stk. 1, bliver udbytteskatten udbetalt som overskydende skat efter reglerne i KSL § 62 C, hvis der ikke kan modregnes i slutskatten, og hvis udbytteskatten ikke er endelig efter PSL § 8 a, stk. 1. Se KSL § 67, stk. 5, 1. pkt.

Er udbyttemodtageren ikke omfattet af KSL § 1, stk. 1, udbetales beløbet kun kontant, hvis det udgør 25 kr. eller derover. Se KSL § 67, stk. 5, 2. pkt.

Selskaber, fonde m.fl.

Skatteministeren kan fastsætte regler for tilbagesøgning og udbetaling af det indeholdte beløb for skattepligtige efter SEL § 1 eller § 2, stk. 1, litra a, eller FBL, som er fritaget for indeholdelse af udbytteskat efter KSL § 65, stk. 3. Se KSL § 67, stk. 6.

Reglerne findes i KSLBek kapitel 9.

Der udbetales ikke godtgørelse eller renter ved udbetalingen. Se KSL § 67, stk. 6.

Ikke hævet udbytte

Det forhold, at udbyttet ikke hæves, giver ikke selskabet ret til tilbagebetaling af udbytteskatten og giver ikke aktionæren eller andelshaveren ret til at få udbytteskatten udbetalt i videre omfang end fastsat i KSL § 67. Se KSL § 66, stk. 3.

Se også SKM2010.92.LSR, hvor generalforsamlingen i et selskab vedtog udlodning af udbytte. Bestyrelsen besluttede efterfølgende at lade udbytteudlodningen bortfalde. Det blev anset som aktionærernes tilskud til selskabet, og den allerede betalte udbytteskat kunne derfor ikke kræves tilbagebetalt.

Ikke skattepligtig i Danmark

Den, som har erhvervet udbytte, hvori der er indeholdt udbytteskat, kan få udbetalt et beløb svarende til udbytteskatten, hvis vedkommende ikke er skattepligtig i Danmark. Det kræver, at man søger om det. Se KSL § 67, stk. 3.

Indeholdt udbytteskat overstiger endelig skat

Har man modtaget udbytte, hvori der er indeholdt kildeskat efter KSL §§ 65-65 D, som overstiger den endelige skat, kan man efter anmodning få tilbagebetalt det overskydende beløb. 

►◄

Skatteforvaltningen skal udbetale beløbet inden 6 måneder fra Skatteforvaltningen har modtaget anmodningen om tilbagebetaling. Hvis Skatteforvaltningen ikke tilbagebetaler beløbet inden udbetalingsfristen, skal beløbet forrentes med en rente svarende til renten efter OPKL § 7, stk. 2, med tillæg af 0,2833 procentpoint pr. påbegyndt måned. Se KSL § 69 B, stk. 1, 2. pkt. Rentesatsen efter OPKL § 7, stk. 2, er omtalt i afsnit A.B.4.6.2.

1. og 2. pkt. finder ikke anvendelse i situationer, der er omfattet af KSL § 67, stk. 1, 2 eller 6. Se KSL § 69 B, stk. 1, 3. pkt. 

I det tilfælde der med urette er sket tilbagebetaling efter 1. pkt., skal den skattepligtige tilbagebetale det udbetalte beløb med tillæg af renter svarende til rentesatsen efter OPKL § 7, stk. 1, fra udbetalingsdatoen og til og med den dag, beløbet tilbagebetales, og med tillæg af eventuel rentegodtgørelse, som er udbetalt til den skattepligtige efter 2. pkt. Se KSL § 69 B, stk. 1, 4. pkt. 

Renter efter 4. pkt. kan ikke fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Se KSL § 69 B, stk. 1, 5. pkt. 

Bemærk, at KSL § 69 B, stk. 1, 4. og 5. pkt., er indsat ved § 4, nr. 1 i lov nr. 1694 af 30. december 2024, og trådte i kraft 1. januar 2025. 

Skatteforvaltningen kan afbryde udbetalingsfristen, hvis Skatteforvaltningen på grund af udbyttemodtagerens forhold ikke kan foretage kontrol af, om betingelserne for tilbagebetaling af den indeholdte udbytteskat er opfyldt. Se KSL § 69 B, stk. 2.

Skatteforvaltningen kan kræve sikkerhedsstillelse af modtageren, herunder for renterne, hvis Skatteforvaltningen skønner, at udbetalingen på det foreliggende grundlag vil indebære en nærliggende risiko for tab. Se KSL § 69, stk. 3, som ændret ved § 4, i lov nr. 1694 af 30. december 2024.

Særligt om forældelse

Skatteforvaltningen udsendte den 13. juni 2016 et styresignal om ændring af praksis vedrørende forældelse af krav på refusion af indeholdt udbytteskat. Forældelsesfristen for sådanne krav er fremadrettet 3 år. Se SKM2016.263.SKAT.

Det indebærer, at krav på refusion af indeholdt udbytteskat anses for forældet efter 5 år, hvis anmodningen om refusion er modtaget hos Skatteforvaltningen senest 3 måneder efter offentliggørelsen af styresignalet. Er anmodningen modtaget hos Skatteforvaltningen senere end 3 måneder efter offentliggørelsen af styresignalet, anses kravet på refusion af indeholdt udbytteskat for forældet efter 3 år.

Udbyttemodtagere, som endnu ikke har anmodet om refusion af indeholdt udbytteskat, og hvis krav er ældre end 3 år, har dermed 3 måneder fra offentliggørelsen af styresignalet til at gøre kravet gældende over for Skatteforvaltningen.

Krav på refusion af indeholdt udbytteskat forældes således:

  • efter 5 år, hvis anmodningen om refusion af kravet er modtaget hos Skatteforvaltningen inden offentliggørelsen af styresignalet,
  • efter 5 år, hvis anmodningen om refusion af kravet er modtaget hos Skatteforvaltningen i perioden fra offentliggørelsen af styresignalet og senest 3 måneder efter offentliggørelsen, og
  • efter 3 år, hvis anmodningen om refusion af kravet er modtaget hos Skatteforvaltningen senere end 3 måneder efter offentliggørelsen af styresignalet.

Praksisændringen fører ikke til, at forældelsesfristen forlænges ud over de 5 år, der fulgte af hidtidig praksis. Praksisændringen berører ikke en anden forældelsesfrist, der følger af en dobbeltbeskatningsoverenskomst.

Bemærk

Landsskatteretten har i SKM2021.650.LSR truffet afgørelse om, at forældelsesfristen for krav på refusion af for meget indeholdt udbytteskat er 5 år. ►Østre Landsret i SKM2025.534.ØLR stadfæstet afgørelsen. Skatteministeriet har indbragt Østre Landsrets afgørelse for Højesteret◄.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse Afgørelsen i stikord Yderligere kommentarer
Landsskatteretskendelser

►SKM2025.534.ØLR◄

►Landsretten fastslog, at tre begrænset skattepligtiges krav på tilbagebetaling af udbytteskat og royaltyskat var omfattet af den 5-årige forældelsesfrist efter kildeskattelovens § 67 A.
Landsretten henviste bl.a. til, at kildeskattelovens § 67 A efter sin klare formulering førte til en forældelsesfrist på 5 år, og at dette også havde klar støtte i forarbejderne. Endvidere henviste landsretten til et svar fra skatteministeren til Folketingets Skatteudvalg, hvoraf fremgår, at der fra og med den 31. december 2010 er en 5-årig forældelsesfrist til at tilbagesøge udbytteskat.
Idet de skattepligtiges krav herefter ikke var forældet på tidspunkterne, hvor kravene blev fremsat, blev de skattepligtige frifundet for Skatteministeriets påstand om, at de skattepligtige skulle anerkende, at deres krav var forældede, og Landsskatterettens afgørelser (jf. bl.a. SKM2021.650.LSR) blev dermed opretholdt.◄

►Sagen er indbragt for Højesteret.◄

►Tidligere afgørelse: SKM2021.650.LSR◄

SKM2022.266.LSR

SKAT havde ikke imødekommet klagerens anmodning om refusion af udbytteskat på 15 pct. Landsskatteretten fandt, at klageren måtte sidestilles med et hjemmehørende investeringsselskab, der ikke har valgt beskatning efter ligningslovens § 16 C. Landsskatteretten bemærkede, at en række formelle og materielle betingelser skal være opfyldt for at blive omfattet af ligningslovens § 16 C. Klageren havde ikke anmodet om at blive beskattet efter ligningslovens § 16 C, ligesom klageren ikke havde opgjort en minimumsindkomst efter bestemmelsen. Det var endvidere ikke godtgjort, at klagerens indkomst var beskattet hos medlemmerne i ligningslovens § 16 C´s forstand. Det fandtes således ikke godtgjort, at klageren, herunder særligt med hensyn til opgørelse og beskatning af udbytte, virkede på samme måde og under de samme regler som en dansk investeringsforening. Landsskatteretten fandt herefter, at klageren ikke kunne kvalificeres som udloddende i ligningslovens § 16 C´s forstand. Landsskatteretten henviste til Østre Landsrets dom, gengivet i SKM2019.383.ØLR. Den af repræsentanten påberåbte dom fra EU-Domstolens i sag C-156/17 (Köln-Aktienfonds Deka) kunne ikke føre til et andet resultat. Sammenfattende fandt Landsskatteretten, at klageren ikke havde krav på tilbagebetaling af de resterede 15 pct. udbytteskat, hvorfor SKATs afgørelse blev stadfæstet.

 Se også afsnit C.D.1.1.10.4 og C.D.1.1.10.8.2

SKM2020.29.LSR

Skattestyrelsen var berettiget til at annullere en afgørelse om refusion af udbytteskat over for en pensionsfond: Landsskatteretten fandt, at den foreliggende dokumentation fremlagt af pensionsfonden, var behæftet med en betydelig usikkerhed, samt at de økonomiske forhold var uklare og uigennemsigtige, hvorfor pensionsplanen ikke havde løftet bevisbyrden for, at pensionsplanen havde ejet aktierne, og at den havde modtaget udbytte.

  

SKM2019.650.LSR

Skattestyrelsen havde truffet afgørelse om udbetaling af udbytterefusion, men annullerede herefter afgørelsen. Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen havde været berettiget hertil og lagde vægt på, at pensionsplanen var en nystiftet pensionskasse, der ikke havde haft økonomi til at foretage de påståede aktiekøb som sagen vedrørte, og at det ikke var tilstrækkeligt dokumenteret, at pensionsplanen havde købt og været ejer af de omhandlede aktier, eller havde modtaget udbytte af aktierne.  

  

SKM2010.92.LSR

Selskabets generalforsamling vedtog udlodning af udbytte med det forbehold, at udbyttet ikke skulle udbetales før bestyrelsen anså det for økonomisk forsvarligt. Uanset forbeholdet blev det anset for ordinært udbytte, og der skulle derfor ske indeholdelse af udbytteskat ved vedtagelsen. Udbyttet var vedtaget og aktionærerne havde krav herpå. Udlodningens bortfald blev anset som aktionærernes tilskud til selskabet. Udbytteskatten skulle ikke tilbagebetales.

  

Styresignaler

SKM2016.263.SKAT

Styresignal om at Skatteforvaltningen ændrer praksis vedrørende forældelse af krav på refusion af indeholdt udbytteskat. Forældelsesfristen for sådanne krav er fremadrettet 3 år

Landsskatteretten har i SKM2021.650.LSR truffet afgørelse om, at forældelsesfristen for krav på refusion af for meget indeholdt udbytteskat er 5 år. Skatteministeriet har indbragt Landsskatterettens afgørelse for domstolene.

Styresignalet engelsk version SKM2016.313.SKAT