Afgørelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

Landsretten

SKM2021.701.ØLR

Sagen, der var henvist til landsrettens som 1. instans, angik, om et legat for indkomståret 2016 kunne foretage hensættelser efter selvangivelsesfristens udløb, så legatet herved kunne fortsætte med at anvende realisationsprincippet ved opgørelse af gevinst og tab på porteføljeaktier.

Landsretten fandt, at den dagældende FBL § 4, stk. 4, må forstås således, at hensættelser skal være foretaget inden udløbet af fristen for indgivelse af selvangivelse.

Landsretten fandt, at en hensættelse på 0 kr. ikke kunne betegnes som en hensættelse i § 4, stk. 9 og stk. 10’s forstand. Allerede fordi legatet ikke havde foretaget hensættelser for indkomståret 2016 inden udløbet af selvangivelsesfristen, var betingelserne for ændring af hensættelser efter dagældende § 4, stk. 9 og 10, ikke opfyldt.

Legatet havde for indkomståret 2016 valget mellem at foretage hensættelser eller at undlade dette, og legatet havde på selvangivelsestidspunktet ikke besluttet af foretage hensættelser. Legatets selvangivelse for indkomståret 2016 var dermed i overensstemmelse med de faktiske omstændigheder, og der kunne derfor ikke ske genoptagelse af legatets skatteansættelse efter SFL § 26, stk. 2.

Idet skattemyndighederne ikke havde foretaget nogen skatteansættelse af betydning for legatets beslutning om at undlade at foretage hensættelser, var betingelserne for selvangivelsesomvalg efter SFL § 30 heller ikke opfyldt.

Skatteministeriet fik derfor medhold i sin påstand.

Byretten

SKM2025.373.BR

Sagen vedrørte spørgsmålet, om en fond i medfør af FBL § 4, stk. 3, var berettiget til fradrag for hensættelser til opfyldelse af almennyttige formål. 

Alene det forhold, at det fremgik af fondens vedtægter, at det fonden virkede på non-profit-vilkår, og at fonden var almennyttig-/velgørende, kunne ikke tillægges selvstændig betydning. Vurderingen af, om fonden kunne tillægges fradragsret, skulle herefter, udover fondens vedtægter foretages på baggrund af fondens faktiske virke. 

Retten fandt på baggrund af, at fonden havde en millionomsætning fra den ordning, hvor fonden i henhold til sit vedtægtsmæssige formål stillede en række serviceydelser til rådighed mod betaling, at fonden havde et erhvervsmæssigt formål, der ikke kunne anses for almennyttigt på en sådan måde, at der var ret til fradrag.

Den omstændighed, at det var uomtvistet, at den ordning, som fonden arbejdede for at udbrede, var egnet til at forbedre miljø og klima, kunne under de foreliggende omstændigheder ikke føre til en anden vurdering.

Skatteministeriet blev derfor frifundet. 

Landsskatteretten

SKM2024.572.LSR

Sagen angik, om en fonds hensættelser var blevet uddelt til opfyldelse af almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål. Det var fastsat i fondens vedtægter, at uddelinger udelukkende kunne ske til personer eller organisationer med tilknytning til H2 eller dets virke. Landsskatteretten udtalte, at det fulgte af praksis, at uddelinger skulle komme en videre kreds til gode for at kunne blive anset som almenvelgørende eller almennyttige. Landsskatteretten fandt, at uddelingerne ikke var sket til en ubestemt videre kreds, når fonden alene uddelte til personer med tilknytning til en bestemt virksomhed. Kravet om almenvelgørende eller almennyttigt formål var derfor ikke opfyldt. Det var herefter med rette, at Skattestyrelsen havde foretaget efterbeskatning af de af fonden foretagne hensættelser til senere uddeling til almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt formål efter FBL § 4, stk. 4. Landsskatteretten stadfæstede derfor Skattestyrelsens afgørelse.

Skatterådet

►SKM2025.636.SR◄

►I spørgsmål 1 ønskedes det bekræftet, at det ikke ville udløse skattemæssige konsekvenser for spørger eller H1, hvis H1 ydede gaver til den påtænkte fond, herunder bl.a. i forbindelse med stiftelse af fonden.

Spørgsmål 1 indeholdt flere spørgsmål. Den påtænkte fonds formål måtte anses for almennyttigt/almenvelgørende, idet den havde til formål at yde almennyttig og almenvelgørende støtte til mennesker, der beskæftigede sig med musik og scenekunst, herunder men ikke begrænset til uddannelsesmæssige, eksperimenterende, innovative og kunstneriske aktiviteter og initiativer.

Fondens formål skulle være rettet mod mennesker, der uddannede sig til eller arbejdede med musik og scenekunst . Fondens formål kunne eksempelvis udøves gennem 

(i) uddeling af legater eller ved støtte til køb eller opførelse og/eller forbedring af fast ejendom, der kan anvendes som øvelokaler m.v.

(ii) Opførelse, køb, forbedring eller leje af et eller flere kulturhuse placeret i en eller flere større byer med scene og andre faciliteter rettet mod musik- og scenekunst. En sådan støtte kan også omfatte indretning af et sådant kulturhus, så der sikres rimelige faciliteter til at understøtte uddannelse og aktiviteter som anført under pkt. (i).

(iii) Opførelse, køb, forbedring eller leje af en eller flere yderligere ejendomme (der gerne må være beliggende udenfor de større byer), der kan tjene som "bootcamp" (en træningslejr/skoling) for mennesker, der uddanner sig til eller arbejder med musik og scenekunst som anført ovenfor i pkt. (i). Tanken med bootcampen er, at aktiviteterne på bootcampen skal indgå som et led i de pågældende menneskers uddannelse og træning.

(iv) Økonomisk støtte til uddannelse og arbejde, der direkte og/eller indirekte på kortere eller længere sigt kan medvirke til varetagelsen af og støtte til kulturformål indenfor musik og scenekunst, fortrinsvist med fysisk tilknytning til de i pkt. (ii) anførte kulturhuse eller den i pkt. (iii) anførte bootcamp. Ved besvarelsen blev forudsat, at etablerede kunstnere kun blev involveret i kulturelle, uddannelsesmæssige, innovative aktiviteter m.v. i det omfang det var nødvendigt for at tilgodese aktiviteterne for ikke-etablerede kunstnere. 

Da den påtænkte fond havde et almennyttigt og almenvelgørende formål, skulle dødsboet, som var hovedaktionær, ikke beskattes, hvis holdingselskabet gav kontante gaver til den påtænkte fond.

Såfremt der blev opnået tilladelse efter LL § 16 A, stk. 4, nr. 4, i den samtidigt behandlede tilladelsessag, skulle dødsboet ikke beskattes, hvis H1 overdrog aktier i nogle datterselskaber til den påtænkte fond.

Da H1 ejede mere end 10 pct af aktierne i de selskaber, som påtænktes gaveoverdraget til den påtænkte fond, var der tale om datterselskabsaktier, jf. ABL § 4 A, som var skattefri. H1 skulle derfor ikke beskattes, hvis H1 gaveoverdrog de pågældende aktier til den påtænkte fond "Fonden".

Spørgsmålet kunne bekræftes.

I spørgsmål 2 ønskedes det bekræftet, at den påtænkte fond med afsæt i de påtænkte vedtægter kunne foretage fradrag for uddelinger og hensættelser til almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål, jf. FBL § 4. Da den påtænkte fonds formål kunne anses for almenvelgørende og almennyttigt, ville fonden kunne foretage fradrag for hensættelser til senere uddelinger og fradrag for uddelinger, såfremt den enkelte uddeling rent faktisk var almenvelgørende eller almennyttig. Spørgsmålet kunne derfor besvares med "Ja, se dog indstilling og begrundelse".

I spørgsmål 3 ønskedes det bekræftet, at erhvervelse af fast ejendom som anført i vedtægterne punkt 2.4 udgjorde fradragsberettigede interne uddelinger for den påtænkte fond. Da udgifterne til køb af fast ejendom skulle anvendes til fondens almennyttige formål, måtte et eventuelt køb dels anses for at være i overensstemmelse med den påtænkte fonds formål og dels anses for efter en konkret vurdering at støtte et almennyttigt formål. Spørgsmålet kunne derfor bekræftes.

Bemærkninger: Samtidigt med dette bindende svar forelagdes en sag om tilladelse i henhold til LL § 16 A, stk. 4, nr. 4, for Skatterådet. Tilladelsessagen er offentliggjort som SKM2025.635.SR.◄

SKM2011.66.SR

Skatterådet bekræftede, at A Fondens anvendelse af fondens overskud eller andre midler, der ikke henhører under grundkapitalen, til køb af CO₂-kvoter og oprindelsesgaranticertifikater, kan fratrækkes som almennyttige uddelinger. Se FBL § 4, stk. 1. Dette gælder, uanset om A Fonden opnår godkendelse efter LL § 8 A. Hensættelse af midler til senere uddeling til køb af CO₂-kvoter og oprindelsesgaranticertifikater vil berettige til fradrag efter FBL § 4, stk. 4.