Indhold
Dette afsnit beskriver beløbsgrænse for dødsboets skattefritagelse ved fuldstændigt skifte af uskiftet bo, mens den efterlevende ægtefælle stadig er i live.
Afsnittet indeholder:
- Dødsboer omfattet af reglen
- Regel
- Når den tidligere afdøde ægtefælles særbo blev skiftet
- Eksempler.
Dødsboer omfattet af reglen
Reglen gælder for dødsboer, hvor der sker fuldstændigt skifte af det uskiftede bo, mens den efterlevende ægtefælles stadig er i live. Se DBSL kapitel 12.
Det uskiftede bo, der nu bliver skiftet, er et selvstændige skattesubjekter, som er omfattet af reglerne i afsnit II i DBSL om skiftede dødsboer. Se DBSL § 2, stk. 1, nr. 3.
Regel
Dødsboet er skattefritaget, når dødsboets aktiver og nettoformue på skæringsdagen i boopgørelsen ikke overstiger beløbsgrænserne i DBSL § 6. Se DBSL § 72, stk. 2, 1. pkt.
Bemærk
Når dødsboet også sender tillægsopgørelse ind, indgår aktiver og nettoformue i både tillægsopgørelsen og i boopgørelsen ved bedømmelsen af dødsboets skattefrihed. Det vil sige, at dødsboet er skattefritaget, hvis hverken
- summen af aktiver eller
- summen af nettoformuer
i boopgørelsen og i tillægsopgørelsen overstiger beløbsgrænserne i DBSL § 6.
Det er beløbsgrænserne reguleret til det kalenderår, hvor skæringsdagen i boopgørelsen er, der afgør, om summen af aktiver eller summen af nettoformuer er overskredet. Skæringsdagen i tillægsopgørelsen er i denne forbindelse uden betydning.
Se DBSL § 72, stk. 2, 3. pkt.
Se også
Se afsnit C.E.3.1.5 om, hvornår et dødsbo generelt er skattefritaget.
Når den tidligere afdøde ægtefælles særbo blev skiftet
Når et særbo efter den først afdøde ægtefælle blev skiftet ved dennes død, skal henholdsvis aktiverne og nettoformuen i boopgørelserne og eventuelle tillægsopgørelse for begge dødsboer lægges sammen.
Dødsboets skattefritagelse afhænger af den samlede sum af henholdsvis aktiver og nettoformuer.
Den samlede sum af henholdsvis aktiver og nettoformuer må ikke overstige beløbsgrænserne i DBSL § 6.
Se DBSL § 72, stk. 2, 2. pkt.
Det er beløbsgrænserne i det først skiftede bo, der skal bruges. Hvis skiftet af særboet er afsluttet først, er det beløbsgrænserne reguleret til det kalenderår, hvor skæringsdagen i særboets boopgørelse er, der afgør, om det nu skiftede fællesbo er skattefritaget. Se DBSL § 6, stk. 3.
Se også
Se afsnit C.E.15.7 om. hvor meget beløbsgrænserne i DBSL § 6 er reguleret til for de enkelte år, når dødsfaldet er sket mellem 1997 og 30. juni 2008.
Bemærk
Når den efterlevende ægtefælle har modtaget arv fra det skiftede særbo, skal denne arv ikke tælles med. Se DBSL § 72, stk. 2, 4. pkt. Arven anses for at være en del af formuen i det nu skiftede bo.
Eksempler
Eksemplerne viser, hvilke værdier der skal lægges sammen, og hvilket års beløbsgrænser der skal bruges til at afgøre, om det nu skiftede dødsbo er skattefritaget.
I alle eksemplerne er dødsfaldet sket i 2006 og fællesboet er udleveret til den efterlevende ægtefælle til uskiftet bo uden, at der blev skiftet med nogen arvinger.
Der er følgende eksempler:
- Eksempel 1 - anmodning om skifte af uskiftet bo er indleveret og imødekommet efter den 1. juli 2008 eller senere
- Eksempel 2 - den tidligere afdøde ægtefælles særbo blev skiftet ved dennes død, og anmodning om skifte af uskiftet bo er indleveret og imødekommet efter den 1. juli 2008 eller senere
- Eksempel 3 - anmodning om skifte af uskiftet bo er indleveret og imødekommet før den 1. juli 2008.
Eksempel 1 - anmodning om skifte af uskiftet bo er indleveret og imødekommet efter den 1. juli 2008 eller senere
Eksemplet viser, at det er beløbsgrænserne på skæringsdagen, der afgør, om dødsboet er skattefritaget. Skæringsdagen i tillægsopgørelsen er i denne forbindelse uden betydning. Se DBSL § 72, stk. 2, 3. pkt.
|
Imødekommelsesdag den 1. august 2010 |
Aktiver |
Nettoformue |
|
Boopgørelse - skifte af uskiftet bo med skæringsdag
den 1. december 2010 |
1.700.000 |
1.200.000 |
|
Tillægsopgørelse med skæringsdag i 2011 |
800.000 |
700.000 |
|
Summer, der er afgørende for skattefritagelse |
2.500.000 |
1.900.000 |
|
Beløbsgrænser, der afgør, om dødsboet er skattefritaget, skal være reguleret til (beløbsgrænse for det år, hvor skæringsdagen ligger i boopgørelsen) |
2010 |
2010 |
Se afsnit C.E.15 om, hvor meget beløbsgrænserne i § 6 er reguleret til for de enkelte år.
Eksempel 2 - den tidligere afdøde ægtefælles særbo blev skiftet ved dennes død og anmodningen om skifte af uskiftet bo er indleveret og imødekommet efter den 1. juli 2008 eller senere
Eksemplet viser, at når den efterlevende ægtefælle har modtaget arv fra den tidligere afdøde ægtefælles særbo, anses denne arv for at være en del af det nu skiftede bo, og arven skal derfor ikke med i summen. Hvis der ikke var denne regel, ville den efterlevende ægtefælles arv fra særboet tælle dobbelt ved den samlede sum af de to dødsboer.
|
Imødekommelsesdag den 1. august 2011 |
Aktiver |
Nettoformue |
|
Aktiver og nettoformue i særbo, der blev skiftet med skæringsdag i 2006 |
930.000 |
900.000 |
|
Efterlevende ægtefælle arv udgjorde 1/3 |
310.000 |
300.000 |
| |
|
|
|
Boopgørelse - skifte af uskiftet bo med skæringsdag den 1. december 2011 |
3.000.000 |
2.500.000 |
|
Særboets aktiver og nettoformue lægges til |
930.000 |
900.000 |
|
Efterlevende ægtefælles arv fra særboet trækkes fra |
- 310.000 |
- 300.000 |
|
Summer der er afgørende for skattefritagelse |
3.620.000 |
3.100.000 |
|
Beløbsgrænser, der afgør, om dødsboet er skattefritaget, skal være reguleret til (beløbsgrænse for det år, hvor skæringsdagen ligger i boopgørelsen for særboet) |
2006 |
2006 |
Se afsnit C.E.15 om, hvor meget beløbsgrænserne i § 6 er reguleret til for det enkelte år.
Eksempel 3 - anmodning om skifte af uskiftet bo er indleveret og imødekommet før den 1. juli 2008
Eksemplet viser, hvordan beløbsgrænserne for aktiver og nettoformue før den 1. juli 2008, dog reguleret til 2009, afgør, om dødsboet er skattefritaget, fordi skiftebegæringen er indleveret før 1. juli 2008. Se § 11 i lov nr. 521 af 17. juni 2008 om ikrafttrædelsesbestemmelser for reglerne, der er gældende pr. 1. juli 2008 og senere.
|
Imødekommelsesdag den 1. maj 2008 |
Aktiver |
Nettoformue |
|
Boopgørelse - skifte af uskiftet bo med skæringsdag
den 1. december 2009 |
1.700.000 |
1.200.000 |
|
Tillægsopgørelse med skæringsdag i 2011 |
800.000 |
700.000 |
|
Summer der er afgørende for skattefritagelse |
2.500.000 |
1.900.000 |
|
Beløbsgrænser, der afgør, om dødsboet er skattefritaget, skal være reguleret til (beløbsgrænse for det år, hvor skæringsdagen ligger i boopgørelsen ) |
2009 |
2009 |
Se afsnit C.E.15 om, hvor meget beløbsgrænserne i § 6 er reguleret til de enkelte år.