Indhold

Dette afsnit beskriver skatteberegning for mellemperiodeskat, når afdøde har både særeje og fælleseje, der skiftes hver for sig.

Afsnittet indeholder:

• Dødsboer omfattet af reglen
• Regel
• Fordeling af overskydende skat eller restskat mellem de to dødsboer
• Eksempler.

Se afsnit C.E.14 om definition af mellemperioden.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter skiftede dødsboer, hvor skiftet sker i forbindelse med dødsfaldet, og hvor dødsboerne er omfattet af reglerne for skattefritagne dødsboer.

Se afsnit C.E.3.1.5.2 om, hvornår er et dødsbo skattefritaget, når afdøde har efterladt sig både særbo og fællesbo.

Regel

Skatteberegningen sker under ét for begge dødsboer. Mellemperiodeskat og eventuel aktieskat beregnes af summen af de to dødsboers henholdsvis skattepligtige indkomster og aktieindkomster.

Se afsnit

• C.E.3.2.4.1.1 om beregning af skat af skattepligtig indkomst i mellemperioden
• C.E.3.2.4.1.2 om beregning af aktieskat i mellemperioden.

Fordeling af overskydende skat eller restskat mellem de to dødsboer

Når mellemperiodeskat og eventuel aktieskat er beregnet, og SKAT gør op, om dødsboerne tilsammen skal

• betale restskat, der overstiger grundbeløbet
• have overskydende skat udbetalt, fordi den overskydende skat overstiger grundbeløbet

skal beløbet fordeles mellem de to dødsboer. Se DBSL § 15, stk. 4, 1. pkt. og § 15, stk. 5, 1. pkt.

Grundbeløbene indgår i den samlede beregnede skat, før fordeling sker mellem de to dødsboer.

Fordelingen sker efter summen af den skattepligtige indkomst og aktieindkomsten, der indgår i hvert af de to dødsboers mellemperiode.

Når summen bliver negativ for det ene bo, skal det andet bo alene

• have den overskydende udbetalt eller
• betale restskatten.

Se DBSL § 15, stk. 4, 2. pkt. om restskat og § 15, stk. 5, 2. pkt. om overskydende skat.

Se også

Se afsnit C.E.10.2.3 om skattefradrag for seniorer, når afdøde har både særeje og fælleseje.

Bemærk

Grundbeløbet i DBSL § 15,

• stk. 4, der ikke skal betales af dødsboet, når skatteberegningen giver restskat, udgør 32.700 kr. (2010-niveau)
• stk. 5, som den overskydende skat skal overstige, før udbetaling sker, udgør 2.800 kr. (2010-niveau)

reguleres efter PSL § 20. Se DBSL § 15, stk. 7.

Se også

Se afsnit C.E.15 om, hvor meget grundbeløbene i § 15, stk. 4 og 5 er reguleret til for dødsåret.

Eksempler

Eksempel 1

Eksemplet viser skatteberegning og fordeling af restskat i mellemperiodeskatten, når afdøde har både særeje og fælleseje, og begge dødsboer har positiv sum af skattepligtig indkomst og aktieindkomst.

Der er følgende forudsætninger for eksemplet:

• Dødsfaldet er sket i 2011.
• Fællesboets skattepligtige indkomst udgør 500.000 kr. og aktieindkomsten udgør 40.000 kr.
• Særboets skattepligtige indkomst udgør 40.000 kr. og aktieindkomsten udgør 10.000 kr.
• Summen af fællesboets skattepligtige indkomst og aktieindkomst udgør 540.000 kr.
• Summen af særboets skattepligtige indkomst og aktieindkomst udgør 50.000 kr.
• Restskatten for mellemperioden er opgjort til 75.000 kr. for begge dødsboer tilsammen. Heraf skal 32.700 kr. ikke betales af dødsboerne.

Fordeling af restskat mellem fællesbo og særbo	Beløb
Samlet restskat for mellemperioden	75.000
Beløb som dødsboet ikke skal betale	-32.700
Restskat til fordeling mellem de to dødsboer	42.300
Fællesboet andel af restskatten udgør: 42.300 x 540.000 / 590.000	38.715
Særboets andel af restskatten udgør: 42.300 x 50.000 / 590.000	3.585

Eksempel 2

Eksemplet viser skatteberegning og fordeling af overskydende skat for mellemperiodeskatten, når afdøde har både særeje og fælleseje, og det ene dødsbo har positiv sum af skattepligtig indkomst og aktieindkomst, mens det andet dødsbos sum er negativ.

Der er følgende forudsætninger for eksemplet:

• Dødsfaldet er sket i 2011.
• Fællesboets skattepligtige indkomst udgør 50.000 kr. og aktieindkomsten udgør 10.000 kr.
• Særboets skattepligtige indkomst udgør -40.000 kr. og aktieindkomsten udgør 5.000 kr.
• Summen af fællesboets skattepligtige indkomst og aktieindkomst udgør 60.000 kr.
• Summen af særboets skattepligtige indkomst og aktieindkomst udgør -35.000 kr.
• Overskydende skat for mellemperioden er opgjort til 15.000 kr. for begge dødsboer tilsammen.

Da særboets sum af skattepligtig indkomst og aktieindkomst er negativ, udbetaler SKAT hele den overskydende skat til fællesboet.