Indhold
Dette afsnit beskriver SKATs regler for sagsbehandling vedrørende dødsboer.
Afsnittet indeholder:
- Dødsboer omfattet af reglen
- Regel
- Skatteansættelse for indkomstår før dødsåret
- Afdøde er omfattet af kort ligningsfrist
- Regler for dødsfald før 1. juli 2008
- Værdiansættelser i boopgørelsen.
Dødsboer omfattet af reglen
Reglen omfatter alle dødsboer.
Regel
De sædvanlige regler for
- SKATs sagsbehandling
- virkning af formelle mangler eller fejl ved sagsbehandling mv.
gælder også for skatteansættelsen for et dødsbo. For skatteansættelserne for indkomstår forud for dødsfaldet gælder reglerne tilsvarende, idet DBSL dog har særlige frister for SKAT til at stille krav om betaling af eventuelt for lidt betalt skat. Se nedenfor.
Reglerne i SFL gælder dog ikke for værdiansættelser i boopgørelsen efter BAL § 12.
Se også
Se DJV Processuelle regler for SKATs opgaver afsnit
Skatteansættelse for indkomståret før dødsåret
Hvis afdøde har betalt for lidt i skat for indkomstår forud for dødsåret, skal SKAT stille krav om betaling af skatterne imod den, der hæfter for skatten.
Kravet skal være rejst (modtaget af den, der hæfter for skatten) senest 3 måneder efter, at SKAT har modtaget opgørelse over dødsboets aktiver og passiver på dødsdagen (åbningsstatus) eller formueoversigten som nævnt i arvelovens § 22. Se DBSL § 87, stk. 2, 1. pkt.
SKAT har dog altid en frist på 3 måneder efter fristen for at selvangive for indkomståret før dødsåret er udløbet. Se DBSL § 87, stk. 2, 2. pkt.
Se også
Se
- DBSL § 88 og afsnit C.E.7 om hvem, der hæfter for afdødes skatter
- afsnit C.E.1.5 om proklama.
Ægtefælleudlægsbo efter DSL § 22
Hvis dødsboet udlægges til ægtefællen efter DSL § 22, skal dødsboet ikke sende åbningsstatus eller formueoversigt ind.
SKAT skal stille sit krav om betaling af skatter senest 3 måneder efter, at SKAT har modtaget besked fra skifteretten om skifteformen. Se DBSL § 87, stk. 2, 3. pkt.
SKAT har dog altid en frist på 3 måneder efter fristen for at selvangive for indkomståret før dødsåret er udløbet. Se DBSL § 87, stk. 2, 4. pkt.
Dødsboets eller den efterlevende ægtefælles ansvar for betaling af skattekravet bortfalder, hvis SKAT ikke overholder fristerne. Se DBSL § 87, stk. 2, 5. pkt.
Se DBSL § 87, stk. 2.
Bemærk
Når den efterlevende ægtefælle, en arving eller en legatar ikke ønsker at overtage afdødes forskudsafskrivninger efter DBSL § 39, stk. 2, har SKAT en frist på to måneder til at stille krav om betaling af skatterne som følge af efterbetalingskrav vedrørende de ikke overtagne forskudsafskrivninger. Fristen regnes fra det tidspunkt, hvor SKAT har modtaget erklæring om at forskudsafskrivningerne ikke overtages. Se DBSL § 87, stk. 4.
Se også
Se afsnit C.E.14 om definition af legatar.
Når en efterlevende ægtefælle, der beskattes efter reglerne i DBSL afsnit III om uskiftet bo mv., ikke ønsker at overtage afdødes forskudsafskrivninger, skal den efterlevende ægtefælle sende en erklæring herom senest samtidig med åbningsstatus eller formueoversigt afleveres. Se DBSL § 59, stk. 2. Der er derfor ikke behov for en særlig frist, der afviger fra den almindelige frist på tre måneder fra modtagelsen af åbningsstatus eller formueoversigt, for SKAT til at stille krav om betaling af skat som følge af beskatning hos afdøde af ikke overtagne forskudsafskrivninger. Se afsnit C.E.4.2.1.2 om den efterlevende ægtefælle kan fravælge succession på visse punkter.
Ingen formkrav til hvordan SKAT stiller krav om afdødes for lidt betalte skatter
Der stilles ikke krav om, at der er en endelig opgørelse af efterbetalingskravets størrelse inden fristens udløb, fx. i form af et forslag til ændring af skatteansættelsen som nævnt i § 20 i SFL.
Når SKAT anmelder sit, krav, skal SKAT angive, hvilket faktisk og retsligt grundlag kravet bygger på for, at kravet kan tillægges retsvirkning.
Dødsboet må ikke afslutte skiftebehandlingen inden udløbet af SKATs frist for at stille krav om betaling af afdødes for lidt betalte skatter, medmindre der for det offentliges vedkommende ligger en erklæring om, at sådanne krav ikke vil blive fremsat.
Bemærk
SKATs frister gælder ikke, hvis afdøde eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at ansættelsen er sket på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Se SFL § 27, stk. 1, nr. 5 og DBSL § 87, stk. 2, sidste pkt.
Afdøde er omfattet af kort ligningsfrist
Når
- afdøde er omfattet af kort ligningsfrist, hvor SKATs varsel om ændring af skatteansættelsen skal være sendt inden 1. juli i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb og
- skifteretten endnu ikke har fastsat dødsboets skifteform
skal SKAT sende sit varsel til skifteretten, da skifteretten varetager afdødes interesser, indtil skifteform er fastsat.
Se bekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005 om kort frist for skatteansættelse af fysiske personer med enkle økonomiske forhold.
Se også
Se DJV Processuelle regler for SKATs opgaver afsnit A.A.8.2.2 om kort ligningsfrist for fysiske personer.
Regler for dødsfald før 1. juli 2008
Dette skema viser, hvilke regler for skatteansættelse for indkomstår før dødsåret der er anderledes for dødsfald før 1. juli 2008:
Værdiansættelser i boopgørelsen
SKATs sagsbehandling af værdiansættelser i boopgørelsen er ikke omfattet af reglerne i SFL. Se afsnit C.E.9 om værdiansættelser.