Indhold
Afsnittet beskriver vurdering af, hvornår betingelse 2 er overholdt.
Afsnittet indeholder:
- De relevante tidspunkter
- Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.
De relevante tidspunkter
Vurderingen af, om betingelsen er overholdt, sker ved at fastlægge aftaletidspunktet og retserhvervelsestidspunktet.
Aftaletidspunktet er det tidspunkt, hvor der er indgået en bindende aftale.
Retserhvervelsestidspunktet afhænger af en fortolkning af de konkrete forhold. Praksis fra andre dele af skatteretten er vejledende. Se Ligningsvejledningen A.A.2.1.
Det er typisk i sager, hvor det er en bonus, pension eller en anden særlig del af lønnen, der omlægges til goder, at der er tvivl om retserhvervelsestidspunktet.
Andre bestemmelser end SL § 4 kan være afgørende, for at fastlægge hvornår der sker retserhvervelse. I SKM2008.176.SR var det afgørende, på hvilket tidspunkt medarbejderne erhvervede endelig ret til en bonus. Af funktionærloven § 17 a fremgik det, at retten til bonussen blev erhvervet løbende. I den konkrete sag havde funktionærloven § 17 a således betydning for at bestemme, hvornår medarbejderne erhvervede ret til deres bonus.
Det skatteretlige retserhvervelsestidspunkt falder ikke nødvendigvis sammen med det civilretlige. Det fremgår eksempelvis af en bemærkning i SKM2008.176.SR.
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
|
Afgørelse
samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse |
Afgørelsen i stikord |
Yderligere kommentarer |
|
SKAT |
|
SKM2010.261.SR |
Det måtte ikke aftales, at en andel af bonus, som kom til udbetaling i 2009, kunne ændres til medarbejderaktier, da der efter principperne i SL § 4 allerede var erhvervet ret til bonussen inden aftale om ændringen. |
|
|
SKM2008.176.SR |
Størrelsen af en bonus, som medarbejderne kunne ændre til medarbejderobligationer, kunne først udregnes ved årets udgang. Retten til bonussen blev erhvervet løbende. Den enkelte medarbejder skulle derfor vælge mellem kontanter eller medarbejderobligationerne inden den første retserhvervelse af bonussen fandt sted. |
|
|
SKM2007.785.SR |
Ansatte, der var udstationeret eller på ulønnet orlov en del af året, kunne indgå aftaler om kontantlønskonvertering med virkning for en kortere periode end 12 måneder. Da der endnu ikke var indgået bindende aftaler om ændringerne i lønnens sammensætning i november 2007 kunne ordningerne dog først påbegyndes med virkning for 2008. |
I overensstemmelse med den daværende praksis blev der lagt vægt på at ordningen som minimum løb over 12 måneder. |
|
SKM2006.724.SR |
Medarbejderne kunne få medarbejderaktier finansieret enten ved en nedgang i kontantlønnen eller ved at en resultatbaseret bonus blev konverteret. De, der ville have en kontantlønsnedgang, skulle med bindende virkning inden udgangen af januar 2007 tilkendegive, om de ville deltage i ordningen, der begyndte den efterfølgende marts. Aftaletidspunktet var således før retserhvervelsen, og der var med hensyn til denne del af ordningen ingen problemer i forhold til retserhvervelsen.
Med hensyn til konvertering af bonussen, accepterede Skatterådet, at de ansatte kunne vælge, om de ville konvertere deres bonus til aktier inden udgangen af det år (2006), hvor bonussen var optjent. |
|