En bygning er ny, når leveringen sker inden første indflytning, d.v.s. før bygningen tages i brug.
En bygning er ligeledes ny, når den er taget i brug (efter første indflytning), på dagen for første levering af bygningen, når leveringen sker mindre end 5 år efter bygningens færdiggørelse.
Sidstnævnte kriterium på en ny bygning skal sikre, at sælger ikke har mulighed for at undgå at betale moms af levering af nye bygninger ved at sørge for, at bygningen tages i brug inden første levering, hvorpå bygningen umiddelbart kan sælges uden moms.
Hvis en del af en ny bygning har været i brug i mere end 5 år og en del ikke har været i brug, skal salgsprisen for ejendommen fordeles mellem den del af ejendommen, der er momspligtig og den del af ejendommen, der er momsfritaget.
Fra hvilket tidspunkt regnes 5 års-fristen?
5-års fristen regnes fra færdiggørelsen af arbejdet, når første levering af bygningen sker efter første indflytning.
Ved "færdiggørelse" forstås i denne forbindelse, at byggeriet har nået det stadie, hvor ejendommen definitivt kan anvendes til det formål, som den er beregnet på.
Det vil bero på en konkret vurdering i hvert enkelt tilfælde, hvornår graden af færdiggørelse er sådan, at bygningen kan anses for færdiggjort.
Hvad forstås ved indflytning?
Ved "indflytning" forstås, at bygningen er taget i brug til det formål, som den er bestemt til, og hvortil der er givet tilladelse til byggeriet i henhold til byggelovgivningen. F.eks. vil anvendelse af bygninger som "prøvehuse" til fremvisning for potentielle køber, ikke være taget i anvendelse på en sådan måde, at der kan anses for at være være sket indflytning.
Tidspunktet for ejendommens færdiggørelse og ejers/lejers indflytning vil ikke nødvendigvis være det samme. Indflytning kan således konkret ske før ejendommens færdiggørelse. 5 års-fristen skal regnes fra færdiggørelsen baseret på de objektive forhold vedrørende ejendommen. Ejers/lejers subjektive vurdering af ejendommens anvendelighed til eksempelvis beboelse har dermed ikke betydning.
Anden og efterfølgende leveringer
Ved anden og efterfølgende leveringer, der sker inden for fem år fra bygningens færdiggørelse, er bygningen også ny, hvis leveringen sker inden bygningen har været i brug ved indflytning i en periode på 2 år, og første levering af bygningen er omfattet af momslovens § 29, stk. 3, om handel mellem interesseforbundne parter.
Der anses at være et interessefællesskab mellem en leverandør og en modtager i følgende tilfælde.
1) Leverandør og modtager er nært forbundet gennem familie eller andre nære personlige bindinger.
2) Leverandør og modtager er nært forbundet gennem retlige, ledelsesmæssige eller medlemsmæssige bindinger.
3) Leverandør eller modtager har økonomisk interesse i den anden parts virksomhed eller ejendom.
Hvis en del af en ny bygning har været i brug i mere end 2 år og en del ikke har været i brug, skal salgsprisen for ejendommen fordeles mellem den del af ejendommen, der er momspligtig og den del af ejendommen, der er momsfritaget.
Eksempel
En virksomhed A opfører en bygning på egen grund. Byggeriet er færdiggjort den 1. april år 1. A sælger bygningen med tilhørende grund den 23. juli år 1 til virksomhed A2, der er et datterselskab. Da der er tale om salg af en bygning inden første indflytning og salget sker i sælgers egenskab af afgiftspligtig person, skal sælger betale moms af leveringen af bygningen.
A2 tager bygningen i brug ved indflytning den 1. september år 1 henhold til en lejeaftale med virksomhed B som lejer. Derefter sælger A2 ejendommen den 1. december år 1 til virksomhed B. Ejendommen er stadig ny på dette tidspunkt, da salget finder sted indenfor 5 år fra færdiggørelsen, og bygningen ikke har været i brug ved indflytning i en samlet periode på 24 måneder (2 år).
B sælger bygningen til C den 2. december år 2 til overtagelse den 1. januar år 3. Da salget finder sted indenfor 5 år fra færdiggørelsen, og bygningen ikke har været anvendt i en samlet periode på 24 måneder (2 år), skal B betale moms af leveringen af bygningen.
C tager bygningen i brug ved indflytning den 1. februar år 3. Derefter sælges ejendommen den 1. november år 3. Da bygningen har været anvendt i mere end 24 måneder (2 år) inden for 5 år fra tidspunktet for færdiggørelsen, er ejendommen ikke længere ny, og salget er derfor momsfritaget.
Da virksomhed C forudsættes at have haft ret til helt eller delvist at fradrage den betalte moms af købet af ejendommen i år 3, skal virksomhed C foretage regulering af købsmomsen efter reglerne om investeringsgoder. Den 10-årige reguleringsperiode for fast ejendom begynder i år 3. Se Momsvejledningen 2010-2. afsnit J.4.2.1 om reguleringssperioden. Se tillige afsnit 7.3.