Indhold

Dette afsnit handler om skattepligten for fonde, der er skattepligtige efter regler i selskabsskatteloven.

Afsnittet indeholder:

• Skattepligtens omfang
• Hovedregel: Skattepligt af erhvervsmæssig virksomhed ►og visse andre indtægter◄
• Undtagelse
• Kan fonde være fritagne efter SEL § 3?
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skattepligtens omfang

Ikke-erhvervsdrivende fonde, der ikke er omfattet af fondsloven, ►◄ er omfattet af skattepligten i SEL § 1, stk. 1, nr. 6, jf. FBL § 1, stk. 1, nr. 1 og 2, jf. FL § 1, stk. 6.

Skattepligten efter denne bestemmelse betyder, at fonden ►◄ ►dels◄ er skattepligtig af erhvervsmæssig aktivitet ►og dels er skattepligtig af visse andre indtægter◄. Anden form for virksomhed er skattefri. Den erhvervsmæssige virksomhed er defineret i SEL § 1, stk. 4.

Det samme gælder erhvervsdrivende fonde, som ikke er omfattet af lov om erhvervsdrivende fonde.

►Se om fondslovens kapitalkrav i afsnit C.D.9.1.3.1.◄

Hovedregel: Skattepligt af erhvervsmæssig virksomhed ►og visse andre indtægter◄

►Er der tale om et selvstændigt skattesubjekt, vil fonden som udgangspunkt være skattepligtig efter SEL § 1, stk. 1, nr. 6. Skattepligt efter denne bestemmelse omfatter dels indtægt ved erhvervsmæssig virksomhed samt fortjeneste eller tab ved afhændelse, afståelse eller opgivelse af formuegoder, der har eller har haft tilknytning til den erhvervsmæssige virksomhed, og dels udbytte som nævnt i SEL § 2, stk. 1, litra c, 1. og 2. pkt., renter som nævnt i SEL § 2, stk. 1, litra d, 1. pkt., royalty som nævnt i SEL § 2, stk. 1, litra g, 1. pkt., og kursgevinster som nævnt i SEL § 2, stk. 1, litra h, 1.-3. pkt. Skattepligten af førnævnte udbytte gælder dog ikke foreninger m.v., hvis midler ifølge vedtægter el.lign. udelukkende kan anvendes til almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål. Se SEL § 1, stk. 1, nr. 6.

Se også afsnit C.D.8.9.1 om indkomstopgørelsen for andre foreninger mv., der er skattepligtige efter SEL § 1, stk. 1, nr. 6.◄

Erhvervsmæssig virksomhed er i SEL § 1, stk. 4, defineret som

• indtægt ved næringsvirksomhed eller anden forretningsvirksomhed, herunder indtægt ved drift, udlejning eller bortforpagtning af fast ejendom og indtægt ved produktion af elektricitet og varme.
• ret til en andel i overskuddet af en erhvervsvirksomhed, som ikke drives af den pågældende forening selv.

Se SEL § 1, stk. 4.

Se også

Se også afsnit C.D.1.1.12 om skattepligt for foreninger omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 6.

Undtagelse

Ret til en andel i overskuddet af en erhvervsvirksomhed, som ikke drives af den pågældende fond selv, anses dog ikke som erhvervsmæssig indkomst, hvis fonden er en hjælpe- og understøttelsesfond for en virksomheds ansatte eller tidligere ansatte funktionærer og arbejdere eller deres pårørende.

Bemærk

Fonde kan ikke siges at have omsætning med medlemmer. Reglen i SEL § 1, stk. 5, anvendes derfor ikke.

Kan fonde være fritagne efter SEL § 3?

Bestemmelserne i SEL § 3 kan ikke anvendes af fonde, der opfylder betingelserne for skattepligt efter fondsbeskatningsloven. Dette bygger på det grundlæggende hensyn bag fondsbeskatningsloven om, at fondes skattemæssige forhold er reguleret i denne lov.

Hvis en fond er fritaget efter fondsloven eller erhvervsfondsloven og dermed er fritaget for skattepligt efter fondsbeskatningsloven, vil fonden være skattepligtig efter bestemmelsen i selskabsskatteloven. I en sådan situation vil bestemmelsen i SEL § 3 eventuelt kunne medføre, at fonden kan være skattefri.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: