Hovedregel Som hovedregel anses en institutions hel- eller delvise overdragelse af den PAL-skattepligtige virksomhed som salg af den pågældende virksomhed. Dette gælder såvel ved overdragelse af hele eller dele af den forsikrings- og/eller pensionsmæssige virksomhed til andre institutioner, der er skattepligtige efter PAL § 1, stk. 1, som ved overdragelser til selskaber m.fl., der alene er selskabsskatte- eller fondsskattepligtig.
Som overdragelse anses dog ikke en institutions salg af aktier i datter- og søsterselskaber. Sådanne overdragelser betragtes som salg af aktier omfattet af de almindelige bestemmelser i PAL.
En institutions overdragelse af hele den PAL-skattepligtige virksomhed medfører ikke i sig selv, at skattepligten efter PAL § 1, stk. 1, ophører. De nærmere betingelser for hvornår skattepligten efter PAL § 1, stk. 1, ophører er beskrevet i afsnit A.4.
I de tilfælde, hvor den overdragende institutions skattepligt efter PAL § 1, stk. 1, anses ophørt ved overdragelsen, skal den skattepligtige indsende en endelig opgørelse efter PAL § 24 for ophørsåret. Om fristen for indsendelse af opgørelser efter PAL § 24 henvises til afsnit I.1.1.3.
Anskaffelses- og afståelsessum Ifølge PAL § 13, stk. 3, skal såvel anskaffelses- som afståelsessum omregnes til kontantværdi. Bestemmelserne om omregning til kontantværdi er beskrevet i afsnit D.3
Sælger Den overdragende institution skal opgøre de gevinster og tab, som realiseres ved salget, på grundlag af de kontantomregnede afståelsessummer opgjort på overdragelsestidspunktet efter bestemmelserne i bekendtgørelsens kapitel 7.
For så vidt angår afkastet vedrørende de aktiver og passiver, som er omfattet af overdragelsen, skal dette periodiseres. Således skal den overdragende institution medregne afkastet fra de overdragne PAL-skattepligtige aktiver og passiver i perioden fra 1. januar til overdragelsestidspunktet ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget i overdragelsesåret.
Der henvises i øvrigt til afsnit D.2, hvor principperne for opgørelse af formueafkast, herunder periodisering, er beskrevet.
Køber Den modtagende institution skal anse de modtagne aktiver og passiver for anskaffet til den kontantomregnede anskaffelsessum på overdragelsestidspunktet.
I overdragelsesåret skal den modtagende institution periodisere afkastet af de erhvervede aktiver og passiver i forhold til overdragelsestidspunktet. Den modtagende institution skal således medregne afkastet af de skattepligtige aktiver og passiver i perioden fra overdragelsestidspunktet til indkomstårets udgang ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget i overdragelsesåret.
Der henvises i øvrigt til afsnit D.2, hvor principperne for opgørelse af formueafkast, herunder periodisering, er beskrevet.
Undtagelse PAL § 17 a indeholder imidlertid to undtagelser fra det skatteretlige hovedprincip vedrørende aftaletidspunktet. Dels tilførsel af aktiver, som er beskrevet i nedenstående afsnit E.1.1.1, og dels PAL-skattepligtige fusioner, som er beskrevet i nedenstående afsnit E.1.1.2. |