Indhold
Dette afsnit beskriver reglerne for revisorerklæring, når penge- og pensionsinstitutters indsender opgørelse efter PAL §§ 21-23.
Reglerne fremgår af §§ 22-28 i bekendtgørelse nr. 1540 af 13. december 2007 om regler i pensionsafkastbeskatningsloven for udenlandske penge- og pensionsinstitutter og om kompensationsudbetalinger.
Afsnittet indeholder
- Omfattet af reglen om revisorerklæring
- Eksterne revisorer for penge- og pensionsinstitutter
- God revisorskik
- Stikprøvevis gennemgang
- Oplysninger til revisor
- Erklæring og tidsfrist for indsendelse
- Lovovertrædelser elle tilsidesættelse af forskrifter
Omfattet af reglen om revisorerklæring
Penge- og pensionsinstitutter, der udbyder pensionsordninger omfattet af PAL § 1, stk. 1, er omfattet af reglerne om revisorerklæring.
Se § 22 i bekendtgørelse nr. 1540 af 13. december 2007 om regler i pensionsafkastbeskatningsloven for udenlandske penge- og pensionsinstitutter og om kompensationsudbetalinger.
Eksterne revisorer for penge- og pensionsinstitutter
Gennemgangen udføres af de eksterne revisorer, der er valgt af de penge- og pensionsinstitutter, som udbyder pensionsordninger omfattet af PAL § 1, stk. 1.
I penge- og pensionsinstitutter med intern revision udføres gennemgangen i samarbejde med den interne revision i overensstemmelse med de gældende regler for revision af det enkelte penge- og pensionsinstitut.
Se § 23 i bekendtgørelse nr. 1540 af 13. december 2007 om regler i pensionsafkastbeskatningsloven for udenlandske penge- og pensionsinstitutter og om kompensationsudbetalinger.
God revisorskik
Gennemgangen foretages i overensstemmelse med god revisorskik.
Ved gennemgangen skal revisor kontrollere, at
- der er etableret forretningsgange og regnskabssystemer, der sikrer, at ordningen administreres i henhold til gældende regler,
- forretningsgangene efterleves,
- gældende regler for ordningen er overholdt, og
- afregningen med staten er sket rettidigt og i overensstemmelse med de bogførte beløb.
Se § 24 i bekendtgørelse nr. 1540 af 13. december 2007 om regler i pensionsafkastbeskatningsloven for udenlandske penge- og pensionsinstitutter og om kompensationsudbetalinger.
Stikprøvevis gennemgang
Gennemgangen kan udføres ved stikprøvevise undersøgelser.
Gennemgangens omfang afhænger af penge- og pensionsinstitutter administrative struktur og forretningsgange, herunder den interne kontrol og andre forhold af betydning for administrationen af ordningen, samt antallet af sager og disses beløbsmæssige størrelse.
Se § 25 i bekendtgørelse nr. 1540 af 13. december 2007 om regler i pensionsafkastbeskatningsloven for udenlandske penge- og pensionsinstitutter og om kompensationsudbetalinger.
Oplysninger til revisor
Penge- og pensionsinstitutter skal
- give revisor de oplysninger, som har betydning for gennemgang af ordningen.
- give revisor adgang til at foretage de nødvendige undersøgelser.
- sørge for, at revisor får de oplysninger og den bistand, som revisor anser er nødvendig for at udføre sit hverv.
Se § 26 i bekendtgørelse nr. 1540 af 13. december 2007 om regler i pensionsafkastbeskatningsloven for udenlandske penge- og pensionsinstitutter og om kompensationsudbetalinger.
Erklæring og tidsfrist for indsendelse
Revisor skal indsende en underskrevet erklæring om, at penge- og pensionsinstituttets endelige opgørelse til SKAT jævnfør PAL §§ 21-23, er gennemgået i overensstemmelse med reglerne i bekendtgørelsen.
Erklæringen skal af praktiske årsager ikke påføres selve opgørelserne efter PAL §§ 21-23, men derimod være en særskilt erklæring, der skal indsendes samtidig med opgørelserne.
Det følger af formuleringen "de endelige opgørelser ... efter PAL §§ 21 - 23", at der skal afgives en selvstændig revisorerklæring pr. opgørelsestype. Der kan altså ikke afgives en samlet erklæring, der eksempelvis dækker et penge- og pensionsinstituts opgørelse efter PAL §§ 21 og 23.
Se § 27 i bekendtgørelse nr. 1540 af 13. december 2007 om regler i pensionsafkastbeskatningsloven for udenlandske penge- og pensionsinstitutter og om kompensationsudbetalinger.
Krav til revisorerklæring
Revisors erklæring skal udformes i overensstemmelse med Erhvervs- og Selskabsstyrelsens bekendtgørelse nr. 1537 af 22. december 2004 om statsautoriserede og registrerede revisorers erklæringer mv. (Erklæringsbekendtgørelsen).
Forbehold og/eller supplerende oplysninger skal fremgå af erklæringen.
Har penge- og pensionsinstituttet en intern revision, kan den påtegne eventuelle periodiske erklæringer.
Tidsfrist
Revisors erklæring skal sendes til Skattecenter Maribo
- for pengeinstitutter senest den 1. april i året efter indkomståret, jævnfør PAL §§ 22 og 23,
- for pensionsinstitutter senest 30 dage efter udløbet af fristen for den endelige opgørelse, jævnfør PAL § 21.
Gennemgang af opgørelsen
Revisor påser, at penge- og pensionsinstituttets endelige opgørelse til SKAT jævnfør PAL §§ 21-23, indeholder de nødvendige oplysninger om
- hvilken ordning, den vedrører
- hvilket penge- og pensionsinstitut, den vedrører og
- hvilken periode, den vedrører.
Revisor skal også kontrollere, at opgørelsen indeholder
- de oplysninger, som SKAT kræver
- datering og
- underskrift fra penge- og pensionsinstituttets direktion/administration.
Er der efter revisors mening væsentlige forhold, som giver anledning til bemærkninger over for SKAT, skal revisor påse, at de er med i penge- og pensionsinstituttets opgørelse.
Lovovertrædelser eller tilsidesættelse af forskrifter
Bliver revisor opmærksom på lovovertrædelser eller tilsidesættelser af forskrifter af væsentlig betydning i forbindelse med
- ordningens forvaltning eller
- de forhold, som er nævnt i bekendtgørelsen § 27
skal revisor anmode penge- og pensionsinstituttet om inden 3 uger at give SKAT meddelelse herom.
Ovenstående forhold, og at revisor har anmodet penge- og pensionsinstituttet om at give SKAT meddelelse, skal fremgå af revisorerklæringen til SKAT.
Se § 28 i bekendtgørelse nr. 1540 af 13. december 2007 om regler i pensionsafkastbeskatningsloven for udenlandske penge- og pensionsinstitutter og om kompensationsudbetalinger.