Indhold
Dette afsnit handler om pensionsordninger, der er oprettet i pengeinstitutter mv., og som ikke er omfattet af PBL kapitel 1. Sådanne ordninger er omfattet af PBL § 53 A, stk. 1, nr. 7.
Afsnittet indeholder:
- Omfattede ordninger
- Baggrunden for reglen
- Hvornår er en udenlandsk ordning ikke omfattet af PBL § 53 A, stk. 1, nr. 7?
- Fradrag for og beskatning af præmier og bidrag
- Beskatning af udbetalinger
- Beskatning af afkast
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Omfattede ordninger
PBL § 53 A, stk. 1, nr. 7, omfatter pensionsordninger i pengeinstitutter eller kreditinstitutter, der ikke omfattes af fradrags-/bortseelsesretten i PBL kapitel 1. Danske pensionsordninger i penge- eller kreditinstitutter er normalt omfattet af kapitel 1. Når de ophører med at være omfattet af kapitel 1, bliver de herefter normalt betragtet som almindelige opsparingskonti. De pensionsordninger, der anses for omfattet af bestemmelsen, er derfor som udgangspunkt udenlandske ordninger, der efter udenlandske forhold er pensionsordninger, og som også efter danske forhold kan betragtes som pensionsordninger.
►I SKM2024.136.SR blev en engelsk Self-Invested Personal Pension (SIPP) anset for en pensionsordning omfattet af PBL § 53 A, stk. 1, nr. 7. Ordningen kunne derfor omfattes af PBL § 53 B, hvis betingelserne herfor var opfyldt. Hvis dette ikke var tilfældet ville ordningen blive omfattet af PBL § 53 A.◄
I SKM2019.113.SR blev en række amerikanske IRA-pensionsordninger, der var oprettet efter den 18. februar 1992 i et amerikansk pengeinstitut på et tidspunkt, hvor spørgeren var fuldt skattepligtig og hjemmehørende i USA, anset for omfattet af henholdsvis PBL §§ 53 A eller 53 B afhængig af, om der havde været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalinger på indbetalingstidspunktet.
SKM2017.631.SR Skatterådet kunne ved besvarelsen af spørgsmål 1 efter en samlet konkret vurdering bekræfte, at de beskrevne modeller 1 og 2 kunne anses for pensionsordninger i henhold til PBL § 53 A, stk. 1, nr. 7. Skatterådet kunne endvidere ved besvarelsen af spørgsmål 4 bekræfte, at der ville kunne indskydes virksomhedsmidler på de pågældende pensionsordninger, uden at virksomhedsmidlerne ville blive anset for hævet efter VSL § 5.
I SKM2021.17.ØLR blev en multilateral udviklingsbank ikke anset for at være et penge- eller kreditinstitut i PBL § 53 A, stk. 1, nr. 7’s, forstand.
Baggrunden for reglen
Bestemmelsen i PBL § 53 A, stk. 1, nr. 7, blev indsat ved lov nr. 1534 af 19. december 2007 (Fradragsret for indbetalinger til udenlandske pensionsordninger) og har virkning fra og med den 1. januar 2010 for pensionsordninger, der er oprettet eller erhvervet den 18. februar 1992 eller senere.
Sådanne udenlandske penge- eller kreditinstitutordninger er efter den 1. januar 2010 omfattet af afkastbeskatningen efter PBL § 53 A.
Hvornår er en udenlandsk ordning ikke omfattet af PBL § 53 A, stk. 1, nr. 7?
Efter en konkret vurdering kan det være, at en ordning ikke i skattemæssig henseende kan betragtes som en pensionsordning, men derimod som en almindelig bankkonto. Dermed er ordningen ikke omfattet af bestemmelsen i PBL § 53 A. Konsekvensen er, at ordningen skattemæssigt skal behandles som enhver anden bankkonto.
Konsekvensen heraf er, at
- afkastet af ordningen skal beskattes som kapitalindkomst
- udbetalinger fra ordningen ikke skal medregnes til den skattepligtige indkomst.
Fradrag for og beskatning af præmier og bidrag
Se afsnit C.A.10.4.2.3.3 om fradrag for og beskatning af præmier og bidrag i PBL § 53 A.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
Beskatning af udbetalinger
Se afsnit C.A.10.4.2.3.4 om beskatning af udbetalinger fra PBL § 53 A.
Beskatning af afkast
Se afsnit C.A.10.4.2.3.5 om beskatning af afkast og afkastets beregning i PBL § 53 A.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Landsretten |
| SKM2021.17.ØLR | En tidligere medarbejders pensionsordning i en multilateral udviklingsbank oprettet efter den 18. februar 1992 kunne hverken anses for en pensionskasseordning omfattet af PBL § 53 A, stk. 1, nr. 3, eller en pengeinstitutordning omfattet af nr. 7. De løbende og livsvarige udbetalinger fra ordningen var derfor skattepligtige efter SL § 4 litra c. | |
| Byretten |
| SKM2019.485.BR | Sagen vedrørte bl.a., hvorvidt en udenlandsk multilateral udviklingsbank, hvis formål var at fremme den økonomiske og sociale udvikling i Asien ved at yde lån på lempelige vilkår til de asiatiske medlemslande, var et penge- eller kreditinstitut som nævnt i PBL § 53 A, stk. 1, nr. 7, og hvorvidt en tidligere medarbejders pensionsordning i banken var omfattet af bestemmelsen. Byretten bemærkede hertil, at penge- og kreditinstitutter var kendetegnet ved fra offentligheden at modtage indlån og andre midler, der skulle tilbagebetales samt at yde lån for egen regning. Da banken drev virksomhed ved udstedelse og salg af obligationer samt udlån til udviklingsprojekter i udviklingslande og ikke tilbød pensionsordninger til andre end sine medarbejdere, kunne den tidligere medarbejders pensionsordning ikke anses for omfattet af PBL § 53 A, stk. 1, nr. 7. | Se hertil landsrettens dom SKM2021.17.ØLR. |
| Landsskatteretten |
| SKM2018.144.LSR | Pension fra Asian Development Bank ansås ikke for omfattet af PBL § 53 A, hvorfor der skulle ske beskatning efter SL § 4 litra c ved udbetaling til en tidligere ansat i banken, der var fuldt skattepligtig til Danmark. Landsskatteretten stadfæstede et bindende svar fra SKAT herom. | Se byrettens dom i SKM2019.485.BR. |
| Skatterådet |
| ►SKM2024.136.SR◄ | ►Skatterådet bekræftede, at en engelsk Self-Invested Personal Pension (SIPP) kunne omfattes af PBL § 53 B. Der var tale om en pensionsopsparing i et penge- eller kreditinstitut som kunne omfattes af PBL § 53 A, stk. 1, nr. 7. En sådan ordning kunne beskattes efter PBL § 53 B, hvis betingelserne i PBL § 53 B, stk. 2 og 3 var opfyldt. Det blev ved besvarelsen lagt til grund, at der ikke blev foretaget indbetalinger over fradragsgrænsen i England. Skulle dette ske, ville ordningen i stedet blive omfattet af PBL § 53 A. Skatterådet bekræftede videre, at afkastet af SIPP-pensionsordningen var skattefrit efter PBL § 53 B, stk. 5, hvis ordningen kontinuerligt opfyldte betingelserne for at være omfattet af PBL § 53 B. Afkastet vil dog blive beskattes som en del af udbetalingen fra ordningen. Opfylder ordningen ikke betingelserne for at være omfattet af PBL § 53 B, og i stedet skal beskattes efter PBL § 53 A, skal afkastet dog løbende medregnes til den skattepligtige indkomst, jf. PBL § 53 A, stk. 3.◄ | |
| SKM2019.479.SR | Skatterådet kunne ved besvarelsen af spørgsmål 1 bekræfte, at det pågældende pensionsprodukt var en pensionsordning omfattet af PBL § 53 A, stk. 1, nr. 7. Skatterådet kunne endvidere ved besvarelsen af spørgsmål 2 bekræfte, at indskud af virksomhedsmidler på pensionsordningen kunne ske, uden at virksomhedsmidlerne ville blive anset for hævet i overensstemmelse med hæverækkefølgen i VSL § 5. Skatterådet bemærkede, at det var en forudsætning herfor, at virksomhedsejerens investeringer under PBL § 53 A kan anses for erhvervsmæssig kapitalanbringelse og ikke private dispositioner, jf. SKM2019.48.LSR. | |
| SKM2019.113.SR | Skatterådet svarede, at udbetalinger fra en af spørgerens amerikanske IRA-pensionsordninger indgår i den danske beskatning. Det fremgår dog af svaret, at udbetalingen alene indgår i den danske beskatning med progressionsvirkning. Skatterådet svarede også, at det årlige afkast beskattes i Danmark, når det gælder spørgerens øvrige IRA-pensionsordninger. Skatterådet svarede derudover at opgørelsen af indkomster og beregning af lempelse sker efter danske regler. Endelig bekræftede Skatterådet, at der kan ske udbetaling og indbetaling uden skattemæssige konsekvenser, når det gælder den del af IRA-pensionsordningerne, hvor spørgeren ikke har opnået fradrag eller bortseelsesret for indbetalingerne til ordningerne. | |
| SKM2017.631.SR | Skatterådet kunne ved besvarelsen af spørgsmål 1 efter en samlet konkret vurdering bekræfte, at de beskrevne modeller 1 og 2 kunne anses for pensionsordninger i henhold til PBL § 53 A, stk. 1, nr. 7. Skatterådet kunne endvidere ved besvarelsen af spørgsmål 4 bekræfte, at der ville kunne indskydes virksomhedsmidler på de pågældende pensionsordninger, uden at virksomhedsmidlerne ville blive anset for hævet efter VSL § 5. | Besvarelsen af spørgsmålene 5 - 7 blev påklaget til Landsskatteretten og ændret, jf. SKM2019.48.LSR. |