| Forskellige former for undervisnings- og uddannelsesvirksomhed er fritaget for moms. Det gælder efter § 13, stk. 1, nr. 3, 1. pkt.:
- skoleundervisning
- undervisning på videregående uddannelsesinstitutioner
- faglig uddannelse, herunder omskoling, og anden undervisning, der har karakter
af skolemæssig eller faglig undervisning.
Momsfritagelsen gælder både selve undervisningen og levering af varer
og ydelser i nær tilknytning hertil.
Efter bestemmelsen er almindelig undervisning af børn og unge momsfri. På
samme måde er undervisning på videregående uddannelsesinstitutioner
fritaget. Fritagelsen gælder f.eks. også aftenskoleundervisning, hvor
der undervises i traditionelle fag som sprog, matematik, bogføring, håndarbejde,
musik mv.► Produktionsskoler, der er omfattet af lov om produktionsskoler er også fritaget◄.
Told- og Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at uddannelsen til trafikpilot
- ab initiouddannelsen - i sin helhed kan anses for momsfri faglig uddannelse. Afbryder
eleven uddannelsen efter at have opnået A-certifikat, skal der ske en efteropkrævning
(regulering) af momsen, da erhvervelse af A-certifikatet alene er momspligtig, TfS
1995, 808.
►Hvis der foreligger en aftale om opnåelse af den samlede trafikflyveruddannelse inden man påbegynder erhvervelse af A-certifikat og uddannelsen genoptages inden for 1 år, kan uddannelsen dog i sin helhed anses som momsfri. Praksis om ab initiouddannelsen anvendes analogt på modularuddannelsen◄.
Kurser, der er snævert forbundet med afsætningen af virksomhedens produkter,
anses ikke som faglig undervisning, men derimod som instruktion, og er derfor momspligtige,
TfS 1996, 680.
Virksomhed med kurser i selvudvikling, healing, drømme og lign., der hverken
kan anses for skolemæssig undervisning, faglig uddannelse eller undervisning
med et erhvervsmæssigt sigte, er ikke omfattet af fritagelsesbestemmelsen,
jf. TfS 1996, 732.
Undervisning i legemsøvelser Undervisning i legemsøvelser
er altid momsfri. Fritagelsen omfatter undervisning i gymnastik samt beslægtede
discipliner. Eksempler herpå er undervisning i aerobic og andre særlige
gymnastikformer, dans, afspænding, yoga, judo og andre kampsporter.
Undervisning i legemsøvelser er gymnastik i bred forstand med henblik
på en almen styrkelse af udøverens krop.
Brug af redskaber eller maskiner udelukker ikke i sig selv, at der kan være
tale om undervisning i legemsøvelser, men for at der kan være tale om
momsfri undervisning i legemsøvelser, må der være et væsentligt
element af reel undervisning.
Undervisningen skal således forestås af en lærer/instruktør
efter et forud fastlagt program, og den skal endvidere have en vis intensitet. Det
er ikke tilstrækkeligt, at den alene går ud på at instruere om brugen
af forskellige trænings- og motionsapparater. Styrke- og motionstræning
med motionsredskaber i et motionscenter vil derfor normalt ikke være momsfritaget.
For at afgøre, om der er tale om undervisning, lægges der bl.a. vægt
på følgende elementer:
- Om der er en lærer/instruktør gennem hele timen
- Om der er tale om et egentligt hold
- Om instruktøren har andre opgaver samtidig
- Om man bliver ledt gennem hele programmet, eller man blot kan spørge om
hjælp
Et motionscenter skal ved salg af turkort, som dækker såvel momspligtige
som momsfrie aktiviteter, skønsmæssigt opdele vederlaget på de respektive
aktiviteter. Efterfølgende skal det foretagne skøn korrigeres ud fra den
faktiske benyttelse, TfS 1998, 275.
Den omstændighed, at et motionscenter udarbejdede et træningsprogram for
den enkelte, og at de maskiner, der anvendtes til træningsprogrammet, blev
forevist og demonstreret af en instruktør, var ikke nok til, at der kunne ske
fritagelse efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, jf. TfS 1999, 218.
Momsfritagelsen for undervisning i legemsøvelser er generel og omfatter også
den undervisning, der udbydes af private virksomheder på almindelige forretningsmæssige
vilkår. Se i øvrigt TfS 1996,127.
Momsnævnet har afgjort, at undervisning i faldteknik/faldskærmsudspring
og klatring/bjergbestigning, der drives med gevinst for øje, omfattes af momspligten
på linje med undervisning i f.eks. golf, ridning og tennis, TfS 1996, 125.
Momsnævnet traf i ovennævnte afgørelse også afgørelse om,
at aktiviteterne i dykkerskoler er momspligtige. Uddannelse af instruktører
er imidlertid momsfri, jf. oven for om uddannelse. |