Indhold
Dette afsnit handler om beregning af bøde ved flere overtrædelser.
Afsnittet indeholder:
- Beregning af bøde, når der både er forsætlige og groft uagtsomme overtrædelser
- Fuld kumulation
- Nettoprincippet.
Beregning af bøde, når der både er forsætlige og groft uagtsomme overtrædelser
Hvis der foreligger både forsætlige og groft uagtsomme skatte- og afgiftsunddragelser i samme sag, beregnes en bødeandel af hver tilregnelsesform for sig, se afsnit A.C.3.5.2.1 om beregning af normalbøder. Bødebeløbene lægges sammen, og nedrunding foretages af den samlede bøde. Hvis en eller flere overtrædelser er begået før den 1. januar 2024, anvendes de hidtidige regler om progressionsgrænsen på 60.000 kr. ved beregning af bødebeløb af disse overtrædelser. Ved overtrædelse af punktafgiftslovgivningen gælder desuden den tidligere progressionsgrænse på 30.000 kr. ved overtrædelser begået før den 1. januar 2020, se afsnit A.C.3.5.2.2.
Eksempler
I en sag er der forsætligt unddraget 312.000 kr. i skat og groft uagtsomt unddraget 150.000 kr. i moms. Begge unddragelser er sket før den 1. januar 2024.
Bødeberegningen bliver:
| Forsætlig unddragelse af skat | 60.000 + (252.000 x 2) = | 564.000 kr. |
| Grov uagtsom momsunddragelse | (60.000 x 0,5) + 90.000 = | 120.000 kr. |
| I alt | | 684.000 kr. |
| Nedrunding | | 4.000 kr. |
| Bøden bliver | | 680.000 kr. |
Hvis unddragelsen af moms i stedet er sket efter den 1. januar 2024, bliver bødeberegningen:
| Forsætlig unddragelse af skat | 60.000 + (252.000 x 2) = | 564.000 kr. |
| Grov uagtsom momsunddragelse | 150.000 = | 150.000 kr. |
| I alt | | 714.000 kr. |
| Nedrunding | | 4.000 kr. |
| Bøden bliver | | 710.000 kr. |
Hvis begge unddragelser er sket efter den 1. januar 2024, bliver bødeberegningen:
| Forsætlig unddragelse af skat | 312.000 x 2 = | 624.000 kr. |
| Grov uagtsom momsunddragelse | 150.000 = | 150.000 kr. |
| I alt | | 774.000 kr. |
| Nedrunding | | 4.000 kr. |
| Bøden bliver | | 770.000 kr. |
Fuld kumulation
Udgangspunktet er fuld kumulation af de beregnede bødebeløb ved samtidig overtrædelse af flere lovområder inden for skatte- og afgiftslovgivningen.
Nettoprincippet
Ved opgørelse af den samlede unddragelse gælder et nettoprincip. Hvis efteropkrævning af unddragne afgifter fører til et nedsat overskud til beskatning i virksomheden, skal nedsættelsen af den skat, som virksomheden skal betale, modregnes i de unddragne afgifter.
Bemærk - straffesager om afgiftsunddragelse
Hvis der i den afgørelse i kontrolsagen, der ligger til grund for en straffesag om afgiftsunddragelse, er konstateret fejl til virksomhedens fordel, dvs. perioder, hvor der er sket nedsættelse af afgiftstilsvaret, opgøres den ansvarspådragende difference som nettoforhøjelsen for de perioder, der samlet indgår i kontrolsagen.
Hvis nogle af de perioder, der indgår i kontrolsagen, er strafferetligt forældet, fratrækkes en eventuel nettonedsættelse i forældede perioder ved opgørelse af den ansvarspådragende difference for de ikke-forældede perioder, der indgår i straffesagen.
Bøden beregnes på grundlag af den således opgjorte nettounddragelse, uanset om unddragelsen vurderes at være begået forsætligt eller groft uagtsomt.
Se også
Se afsnit A.C.3.5.1.3 om strafudmåling ved flere overtrædelser.