Når den skattepligtige hæver opsparet overskud, skal bruttobeløbet, dvs. både beløbet, der fragår på kontoen for opsparet overskud, og det hertil hørende beløb, der tidligere er betalt i virksomhedsskat, medregnes til den skattepligtiges personlige indkomst og til beregningsgrundlaget for AM-bidrag og SP-bidrag. I det indkomstår, hvor et opsparet overskudsbeløb hæves, fragår virksomhedsskatten i den skattepligtiges slutskat med tillæg af eventuel overført restskat m.v., jf. VSL § 10, stk. 3.
Virksomhedsskatten af overført opsparet overskud kan overstige årets slutskat med tillæg af eventuel overført restskat m.v. Virksomhedsskat, der ikke kan rummes i årets slutskat m.v., udbetales kontant - uden hensyntagen til opgørelsen af en eventuel ægtefælles slutskat. Udbetalingen sker som overskydende skat, jf. KSL § 60, stk. 1, litra f, og § 62. Udbetalingen kan endvidere ske efter reglerne i KSL § 55.
I det følgende eksempel vises, hvorledes der sker overførsel af beløb fra konto for opsparet overskud til den skattepligtige, og hvorledes dette beskattes.
Eksempel
Overførsel af opsparet overskud.
Primooplysninger: |
kr. |
Indestående på konto for opsparet overskud for 2001-2004 |
66.000 (1) |
Indestående på konto for opsparet overskud for 2005-2006 |
34.000 (2) |
Indestående på konto for opsparet overskud for 2007 |
350.000 (3) |
Årets overskud |
0 |
Indkomstopgørelse: |
kr. |
kr. |
Overført beløb, der efter VSL § 5 anses for hævet på konto for opsparet overskud |
|
135.000 |
heraf fra konto for opsparet overskud for 2001-2004 |
66.000 |
|
2005-2006 |
34.000 |
|
2007 |
35.000 |
|
Virksomhedsskat af overført opsparet overskud |
|
53.175 |
Heraf vedr. konto for opsparet overskud: |
|
|
2001-2004 (66.000/(1 - 0,30)) x 0,30 |
28.286 |
|
2005-2006 (34.000/(1 - 0,28)) x 0,28 |
13.222 |
|
2007 (35.000/(1 - 0,25)) x 0,25 |
11.667 |
|
Personlig indkomst overført fra virksomhed |
|
188.175
|
-AM-bidrag og SP-bidrag (i alt 8* pct.) |
|
16.000 |
Personlig indkomst i alt |
|
172.175
|
Indkomstskat, fx. |
|
50.000 |
- Virksomhedsskat |
|
53.175 |
Resterende virksomhedsskat, der udbetales kontant |
|
3.175 |
*Ved lov nr. 308 af 4. maj 2004 er SP-bidragssatsen for 2004 og 2005 nedsat til 0,0 pct. Satsen er ved lov nr. 1059 af 9. november 2005 tilsvarende nedsat til 0,0 pct. for 2006 og 2007. Ved lov nr. 1235 af 24. oktober 2007 er satsen tilsvarende nedsat til 0,0 pct. for 2008.
(1) |
Beløbet på 66.000 kr. fremkommer som opsparet overskud på 94.286 kr. med fradrag af virksomhedsskat på 30 pct. eller 28.286 kr. |
(2) |
Beløbet på 34.000 kr. fremkommer som opsparet overskud på 47.222 kr. med fradrag af virksomhedsskat på 28 pct. eller 13.222 kr. |
(3) |
Beløbet på 350.000 kr. fremkommer som opsparet overskud på 466.667 kr. med fradrag af virksomhedsskat på 25 pct. eller 140.000 kr. |