Indhold

Dette afsnit handler om underskud i den skattepligtige indkomst og muligheden for overførsel af underskud til modregning hos ægtefællen.

Afsnittet indeholder:

• Underskud i den skattepligtige indkomst
• Overførsel af underskud til modregning hos ægtefællen
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Underskud i den skattepligtige indkomst

PSL § 13, stk. 1 og stk. 2, indeholder reglerne for modregning af underskud i den skattepligtige indkomst.

Hvis der er underskud i den skattepligtige indkomst, skal skatteværdien af underskuddet så vidt muligt modregnes i følgende skatter i nævnte rækkefølge:

Før 1 januar 2026:

1. Bundskat
2. Topskat
3. Skat af aktieindkomst over grundbeløbet, jf. PSL § 8 a, stk. 2.

Se Den juridiske vejledning for det aktuelle indkomstår vedrørende modregning af underskud før 2026.

Fra og med 1. januar 2026:

1. Bundskat efter PSL § 6
2. Mellemskat efter PSL § 7
3. Topskat efter PSL § 7 a
4. Toptopskat efter PSL § 8
5. Skat af aktieindkomst over grundbeløbet, jf. PSL § 8 a, stk. 2.

Skatteværdien af underskuddet modregnes i den nævnte rækkefølge i skatterne efter PSL §§ 6, 7, 7 a, 8 og § 8 a, stk. 2. Skatteværdien af underskuddet modregnes således først i bundskatten, jf. PSL § 6, dernæst i mellemskatten, jf. PSL § 7, dernæst i topskat, jf. PSL § 7 a, og dernæst i toptopskatten, jf. PSL § 8. Til sidst modregnes skatteværdien af et eventuelt resterende underskud i eventuel aktieindkomstskat beregnet af aktieindkomst over grundbeløbet, jf. PSL § 8 a, stk. 2.

Et herefter resterende underskud fremføres til fradrag i den skattepligtige indkomst for de følgende indkomstår. Se PSL § 13, stk. 1, 3. pkt.

Fradraget for underskud i skattepligtig indkomst kan kun fremføres til et senere indkomstår, hvis det ikke kan rummes i skattepligtig indkomst eller modregnes med skatteværdien i skat efter §§ 6, 7, 7 a og 8 og § 8 a, stk. 2, for et tidligere indkomstår. Se PSL § 13, stk. 1, 4. pkt.

Underskud, der er opstået i indkomståret 2002 eller senere indkomstår, må fremføres tidsubegrænset. 

Se også

• Cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994 om personskatteloven - afsnit E.
• Forslag nr. 138 til lov om ændring af personskatteloven mv. fremsat den 20. marts 2024. Vedtaget ved lov nr. 482 af 22. maj 2024.

Omregning af underskud

Hvis den skattepligtige indkomst udviser underskud, beregnes skatteværdien af underskuddet ifølge reglerne i PSL § 13, stk. 1, 1. pkt.

Et fremført underskud i den skattepligtige indkomst omregnes til skatteværdi på grundlag af skatteprocenterne i det indkomstår, hvor det uudnyttede underskud helt eller delvist udlignes i de øvrige beregnede skatter.

Omregning af underskud i skattepligtig indkomst til skatteværdi og fra skatteværdi tilbage til negativ skattepligtig indkomst sker på basis af beskatningsprocenterne for kommunal indkomstskat og kirkeskat, jf. PSL § 8 c. Ved omregningen til skatteværdi bruges efter PSL § 8 c den gennemsnitlige samlede kommunale udskrivningsprocent for

• begrænset skattepligtige personer mv. omfattet af KSL § 2, stk. 1, nr. 1, 2, 4, 5, 7 og 9-27, eller § 2, stk. 2, eller
• personer omfattet af KSL § 2, stk. 1, nr. 3, KULBR § 21, stk. 2, eller SØBL § 9, der har valgt at blive beskattet efter KSL § 2, stk. 1, nr. 1.

   

Overførsel af underskud til modregning hos ægtefællen

Nedenstående regler gælder for ægtefæller, der er sambeskattede og samlevende ved indkomstårets udløb.

Hvis en gift persons skattepligtige indkomst udviser underskud, og ægtefællerne er sambeskattede og samlevende ved indkomstårets udløb, skal underskud, der ikke er modregnet i den gifte persons egen skattepligtige indkomst efter personskattelovens § 13, stk. 1, i størst muligt omfang fradrages i den anden ægtefælles skattepligtige indkomst. Se PSL § 13, stk. 2, 1. pkt.

Skatteværdien af uudnyttet underskud modregnes i den anden ægtefælles beregnede skatter efter personskattelovens §§ 6, 7, 7 a, 8 og § 8 a, stk. 2, dvs. i samme rækkefølge som ved modregningen i den første ægtefælles beregnede skatter. Se PSL § 13, stk. 2, 2. pkt.

Et herefter resterende underskud fremføres til fradrag i den skattepligtige indkomst for de følgende indkomstår, jf. personskattelovens § 13, stk. 1, 3. pkt. Fradraget for underskud i skattepligtig indkomst kan dog kun fremføres til et senere indkomstår, hvis det ikke kan rummes i skattepligtig indkomst eller modregnes med skatteværdien i skat efter personskattelovens §§ 6, 7, 7 a og 8 og § 8 a, stk. 2, for et tidligere indkomstår, jf. PSL§ 13, stk. 1, 4. pkt.

Omregning af underskud i skattepligtig indkomst til skatteværdi og tilbage sker som beskrevet ovenfor. Skal skatteværdien af underskud modregnes hos den anden ægtefælle, beregnes skatteværdien med denne ægtefælles skatteprocenter.

Ægtefæller kan fx have forskellige skatteprocenter, hvis de bor i hver sin kommune, men er samlevende i skattemæssig forstand, eller hvis kun den ene er medlem af folkekirken.

Hvis en skatteyder får ændret opgørelsen af den skattepligtige indkomst, kan det få betydning for ægtefællens indkomstopgørelse, når ægtefællen har fået overført underskud og uudnyttet personfradrag fra skatteyderen. Se SKM2011.675.ØLR, hvor en hustru, der havde fået overført underskud og uudnyttet personfradrag fra sin mand, fik ændret sin årsopgørelse som en konsekvens af de forhøjelser, der var sket i mandens skattepligtige indkomst. Som følge af forhøjelsen af hans indkomst var hans indkomst ikke længere negativ, ligesom han selv kunne udnytte sit personfradrag. Der blev derfor udskrevet en ny årsopgørelse til hustruen, hvorved underskud og uudnyttet personfradrag blev tilbageført til manden. Retten anså ændringen for en ren konsekvensændring af beregningsmæssig karakter.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Landsretsdomme
SKM2011.675.ØLR	En skatteyder fik forhøjet sin skattepligtige indkomst. Hustruen, der havde fået overført underskud og uudnyttet personfradrag fra sin mand for det pågældende indkomstår, fik ændret sin årsopgørelse som en konsekvens af de forhøjelser, der var sket i mandens skattepligtige indkomst. Som følge af forhøjelsen af hans indkomst var hans indkomst ikke længere negativ, ligesom han selv kunne udnytte sit personfradrag. Der blev derfor udskrevet en ny årsopgørelse til hustruen, hvorved underskud og uudnyttet personfradrag blev tilbageført til manden. Retten anså ændringen for en ren konsekvensændring af beregningsmæssig karakter.	Se byrettens præmisser i SKM2010.332.BR.