Indhold
Dette afsnit beskriver, hvad kapitalafkastgrundlaget er, og kort, hvilke regnskabsposter der indgår i beregningen.
Afsnittet indeholder:
- Reglerne for opgørelse af kapitalafkastgrundlaget i VSL § 22 a, stk. 5-8
- Anpartsvirksomhed og konkurs
- Kontante beløb, fordringer, finansielle aktiver, herunder aktier og andelsbeviser
Reglerne for opgørelse af kapitalafkastgrundlaget i VSL § 22 a, stk. 5-8.
Kapitalafkastgrundlaget gøres op ved indkomstårets begyndelse. Hvis virksomheden er etableret i årets løb, skal kapitalafkastet gøres op på tidspunktet for virksomhedens start.
Kapitalafkastgrundlaget gøres op som værdien af samtlige erhvervsmæssige aktiver efter VSL § 22 a, stk. 5. Hvilke aktiver, der anses for erhvervsmæssige, afgøres efter de samme retningslinjer som i virksomhedsordningen.
I kapitalafkastgrundlaget indgår fx
- erhvervsmæssigt benyttede grunde
- bygninger
- tekniske anlæg
- maskiner
- driftsmateriel
- inventar
- varelagre
- beholdninger, fx omkostnings- eller magasinvarer
- igangværende arbejde for fremmed regning
- aktiverede forsknings- og udviklingsomkostninger
- patenter
- licenser
- varemærker
- goodwill.
Endvidere ►indgår en forholdsmæssig andel af de blandet benyttede aktiver, som kan indgå i virksomhedsordningen. Se VSL § 22 a, stk. 6. Se nærmere i afsnit C.C.5.2.2.6 om blandet benyttede aktiver.◄
I kapitalafkastgrundlaget indgår ikke
- anpartsvirksomhed
- konkursindkomst
- kontante beløb, fordringer, finansielle aktiver, herunder aktier og andelsbeviser
- fast ejendom, der stilles til rådighed som bolig for den skattepligtiges eller dennes ægtefælles forældre og bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller
Se VSL § 22 a, stk. 7 og 8.
Bestemmelse i VSL § 22 a, stk. 8, om fast ejendom, der stilles til rådighed som bolig for børn m.fl. har virkning fra og med indkomståret 2021. Bestemmelsen omfatter de samme boliger, som VSL § 11 a, stk. 1, der omhandler rentekorrektion ved forældrekøb. Se nærmere i afsnit C.C.5.2.11. ► ◄
►Igangværende arbejde for fremmed regning, varelagre og varedebitorer◄
Igangværende arbejder for fremmed regning indgår alene med nettoværdien, hvilket betyder, at forudbetalinger reducerer værdien.
Igangværende arbejder for fremmed regning, varelagre og varedebitorer, indgår alene i det omfang, denne værdi overstiger værdien af varekreditorer. Ved varekreditorer forstås virksomhedens samlede gæld opstået ved køb af varer (inkl. tjenesteydelser i forbindelse med varekøb).
Bortset herfra går gæld ikke fra i kapitalafkastgrundlaget efter kapitalafkastordningen. Det er modsat i virksomhedsordningen, hvor kapitalafkastgrundlaget opgøres netto.
►Værdiansættelse◄
Reglerne om værdiansættelse af de erhvervsmæssige aktiver skal bruges ved opgørelse af afkastgrundlaget i forhold til kapitalafkastordningen. Se VSL § 8, stk. 2, 1.-3. pkt. Værdiansættelsen finder derfor sted på samme måde som i virksomhedsordningen bortset fra, at virksomhedens gæld ikke fragår ved opgørelsen.
Aktiver, der både benyttes til erhvervsmæssige og private formål, skal regnes med ved opgørelsen af afkastgrundlaget i kapitalafkastordningen til den værdi af aktivet, der forholdsmæssigt svarer til den erhvervsmæssige anvendelse. Det gælder for de aktiver, som kan indgå i virksomhedsordningen efter VSL § 1, stk. 3, 1.-5. pkt. Se VSL § 22 a, stk. 6.
Se også
Se også afsnit C.C.5.2.9.3 om opgørelse af kapitalafkastgrundlaget i virksomhedsordningen.
Eksempel på opgørelse af kapitalafkastgrundlaget
| Goodwill | | | 350.000 kr. |
| Fast ejendom | | | 900.000 kr. |
| Driftsmidler | | | 150.000 kr. |
| Blandet benyttede driftsmidler, erhvervsmæssig andel | | | 200.000 kr. |
| Igangværende arbejder for fremmed regning | 300.000 kr. | | |
| Forudbetalinger på de igangværende arbejder | -100.000 kr. | | |
| Igangværende arbejder opgjort til nettoværdien | 200.000 kr. | 200.000 kr. | |
| Varelager | | 400.000 kr. | |
| Varedebitorer | | 300.000 kr. | |
| Værdi af igangværende arbejder, varelager og varedebitorer, i alt | | 900.000 kr. | |
| Varekreditorer | | -400.000 kr. | |
| Igangværende arbejder, varedebitorer og varelager overstiger varegæld med | | 500.000 kr. | 500.000 kr. |
| Kapitalafkastgrundlag | | | 2.100.000 kr. |
Anpartsvirksomhed og konkurs
Aktiver, hvor indkomsten beskattes efter anpartsreglerne i PSL § 4, stk. 1, nr. 9 og 11, indgår ikke i kapitalafkastgrundlaget.
Aktiver, hvor indkomsten er konkursindkomst efter konkursskatteloven, indgår heller ikke i kapitalafkastgrundlaget.
Se også
Se også afsnit
Kontante beløb, fordringer, finansielle aktiver, herunder aktier og andelsbeviser
Disse beløb indgår ikke i kapitalafkastgrundlaget:
- Kontante beløb
- Fordringer
- Aktier eller andre finansielle aktiver.
Men der er disse undtagelser:
- Fordringer, der er erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser indgår dog, når det drejer sig om varedebitorer mv. Når varedebitorer mv. indgår i kapitalafkastgrundlaget, skyldes det, at disse fordringer kan indgå i virksomhedsordningen og typisk vil være uforrentede. Hvis de blev holdt uden for kapitalafkastordningen, ville der være virksomheder, som i øvrigt ikke havde behov for at være omfattet af virksomhedsordningen, der ville være nødt til at bruge den for at kunne beregne kapitalafkast af varedebitorerne mv.
- Andele i foreninger omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 3 og 4. Disse andele indgår i kapitalafkastgrundlaget i forhold til kapitalafkastordningen, selv om den selvstændige ikke driver næring med andelene. Den selvstændigt erhvervsdrivende kan vælge, om de nævnte andele skal indgå i kapitalafkastgrundlaget. Han eller hun kan fx lade en eller flere af andelene indgå i grundlaget, mens andre andele holdes udenfor. Valgfriheden betyder, at den selvstændige fx kan lade andele, som er erhvervet i indkomståret 2018, indgå i kapitalafkastgrundlaget, mens andele, som er erhvervet i indkomståret 2017 eller tidligere indkomstår, ikke indgår i kapitalafkastgrundlaget.
Bemærk
Begrundelsen for, at finansielle aktiver som hovedregel ikke indgår i kapitalafkastgrundlaget er, at
- afkast af finansielle aktiver oftest er kapitalindkomst
- der kunne forekomme en oppustning af kapitalafkastgrundlaget, fordi gæld som hovedregel ikke kan fradrages i kapitalafkastgrundlaget.
► ◄