Tab af erhvervsevneEn såkaldt nøglepersonforsikring kan gå ud på at dække en virksomheds tab ved en betydende medarbejders tab af arbejdsevnen. Den på forhånd fastsatte forsikringsydelse udbetales løbende i 12 eller 24 måneder med en valgfri karensperiode på 1, 3 eller 6 måneder.

Tegnes forsikringen af virksomheden eller indehaveren på en medarbejders person, har Skatteministeriets departement udtalt, at den ikke er omfattet af PBL, da der ikke er identitet mellem forsikringstager og forsikrede. Der er imidlertidig fradragsret for præmierne efter SL § 6, litra a, selv om den løbende forsikringsydelse er fastsat på forhånd. Ydelserne er skattepligtig indkomst. Departementet har forudsat, at forsikringsydelsen fastsættes ud fra en konkret vurdering af det forventede økonomiske tab ved medarbejderens tab af erhvervsevne, TfS 1986, 43 DEP. Forsikringsordningen må i ovennævnte situation siges at have karakter af skadesforsikring.

En landmand ønskede i SKM2003.187.LR at tegne en forsikring, der dækkede hans udgifter til vikarhjælp ved sygdom. Ligningsrådet anså ikke ordningen for omfattet af PBL § 53 A. Udgiften til forsikringen kunne derfor fratrækkes som en driftsudgift efter SL § 6, litra a, mens eventuelle udbetalinger fra forsikringen skulle medregnes som skattepligtig indtægt efter SL § 4.

►I SKM2006.477.ØLR blev et arbejdsgiverselskab beskattet af en livsforsikring, der kom til udbetaling efter nøglemedarbejders død, jf. SL § 4. Selskabet havde fratrukket præmien som en driftsudgift.◄

Dødsfalds
forsikringUdgift til en livsforsikring, der går ud på at dække en virksomheds tab ved en betydende medarbejders død (nøglepersonforsikring), kan på tilsvarende måde under visse betingelser betragtes som en fradragsberettiget driftsomkostning. Betingelserne er, at der er tale om en ren risikoforsikring uden opsparingselement, at forsikringssummen er fastsat ud fra en konkret vurdering af virksomhedens forventede økonomiske tab ved medarbejderens død, og at erstatningen ikke overstiger det således opgjorte tab, Skat 1988.8.487 (TfS 1988, 435 DEP).

Ordningen må under de givne forudsætninger anses for en skadesforsikring, der tilsigter at dække et driftstab og falder derfor uden for pensionsbeskatningsloven. Udbetaling fra en sådan livsforsikring er skattepligtig indkomst for virksomheden efter SL § 4, idet den dækker et driftstab, jf. SKM2004.251.LSR.

Er de nævnte forudsætninger ikke opfyldt, vil ordningen være en summaforsikring, der er omfattet af PBL 53 A (evt. § 53 B) uden mulighed for fradrag, jf. nedenfor afsnit A.C.3.3.1 og A.C.3.3.2.

I afgørelsen skd. 1975.34.268 fandt Skatteministeriets departement, at ordningen ikke henhørte under pensionsbeskatningslovens regler. Der var tale om en forening, der ønskede at indgå en pensionsaftale med en medarbejder således, at foreningen båndlagde værdipapirer til en nærmere angiven værdi, og der af den således båndlagte kapital skulle udbetales medarbejderen en årlig pension indtil hans død, hvorefter den resterende kapital skulle tilbageføres til foreningens aktiver. Departementet fandt, at de livsbetingede udbetalinger var indkomstskattepligtige for medarbejderen, medens ordningen ikke i øvrigt havde skattemæssige konsekvenser for ham.