Indhold
Dette afsnit beskriver, hvordan den længstlevende ægtefælles indkomstopgørelse skal deles op, når
- den længstlevende ægtefælle fortsætter driften af afdødes virksomhed, som afdøde har drevet i mellemperioden
- afdøde har brugt konjunkturudligningsordningen i VSL afsnit II forud for dødsåret
- konjunkturudligningsordningen fortsat bruges i dødsåret
- den længstlevende ægtefælle har fået udleveret dødsboet efter reglerne om uskiftede bo.
Afsnittet indeholder:
- Personer omfattet af reglen
- Regel
- Eksempler.
Personer omfattet af reglen
Reglen omfatter den længstlevende ægtefælle, hvor afdødes dødsbo er udleveret til uskiftet bo mm. og er omfattet af DBSL afsnit III.
Se afsnit C.E.4.1 om, hvilke dødsboer der er omfattet af skattereglerne om uskiftede boer.
Regel
Indkomst fra en erhvervsvirksomhed skal medregnes hos den af ægtefællerne, der har drevet eller i overvejende grad har drevet virksomheden. Når afdøde har drevet eller i overvejende grad har drevet erhvervsvirksomheden i mellemperioden, skal indkomsten for mellemperioden medregnes i afdødes mellemperiode. Indkomst fra virksomheden opgøres under ét for hele dødsåret. Indkomsten fordeles forholdsmæssigt mellem ægtefællerne i forhold til de perioder, som ægtefællerne hver især har drevet virksomheden. Se DBSL § 60, stk. 2, 1. og 2. pkt.
Når konjunkturudligningsordningen efter VSL afsnit II bruges i dødsåret, betyder det, at virksomhedens resultat skal fordeles mellem ægtefællerne. Det gælder for
- virksomhedsoverskud eller virksomhedsunderskud
- virksomhedsrenteindtægter og virksomhedsrenteudgifter
- kapitalafkast
- årets henlæggelse til konjunkturudligning eller årets hævninger af tidligere års henlæggelser.
Se også
Se afsnit C.E.4.2.2 om indkomstopgørelsen for den længstlevende ægtefælle i dødsåret.
Eksempler
Eksempel 1
Eksemplet viser, hvordan virksomhedsoverskud og kapitalafkast efter VSL afsnit II skal fordeles mellem ægtefællerne for dødsåret, når der for hele året er sket henlæggelse til konjunkturudligning.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
- Dødsfaldet er sket 30. april 2024.
- Afdøde har drevet virksomheden indtil dødsfaldet, og den længstlevende ægtefælle har drevet den efter.
- Virksomhedens resultat for 2024 skal fordeles med 120/365 eller 4/12 til afdøde og resten til den længstlevende ægtefælle.
- Der er set bort fra afdødes og den længstlevende ægtefælles øvrige indkomster og fradrag i dødsåret.
| Indkomst og fradrag fordelt mellem afdøde og den længstlevende ægtefælle | Hele
indkomståret | Afdøde
4/12 af årligt | Længstlevende ægtefælle |
| Overskud af virksomhed | 750.000 | 250.000 | 500.000 |
| Renteindtægt i virksomhed | 12.000 | 4.000 | 8.000 |
| Renteudgift i virksomhed | -150.000 | -50.000 | -100.000 |
| Kapitalafkast | 24.000 | 8.000 | 16.000 |
| Årets konjunkturudligningshenlæggelse | 240.000 | 80.000 | 160.000 |
Eksempel 2
Eksemplet viser, hvordan virksomhedsoverskud og kapitalafkast efter VSL afsnit II skal fordeles mellem ægtefællerne for dødsåret, når der for hele året er sket hævning af tidligere års henlæggelse til konjunkturudligning. Virksomhedens resultat skal fordeles mellem ægtefællerne.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
- Dødsfaldet er sket 1. oktober 2024.
- Afdøde har drevet virksomheden indtil dødsfaldet, og den længstlevende ægtefælle har drevet den efter.
- Virksomhedens resultat for 2024 skal fordeles med 274/365 eller 9/12 til afdøde og resten til den længstlevende ægtefælle.
- Der er set bort fra afdødes og den længstlevende ægtefælles øvrige indkomster og fradrag i dødsåret.
| Indkomst og fradrag fordelt mellem afdøde og den længstlevende ægtefælle | Hele
indkomståret | Afdøde
9/12 af årligt | Længstlevende ægtefælle |
| Overskud af virksomhed | 460.000 | 345.000 | 115.000 |
| Renteindtægt i virksomhed | 6.000 | 4.500 | 1.500 |
| Renteudgift i virksomhed | -90.000 | -67.500 | -22.500 |
| Kapitalafkast | 18.000 | 13.500 | 4.500 |
| Hævet konjunkturudligningshenlæggelse inklusiv tilhørende konjunkturudligningsskat | 210.000 | 157.500 | 52.500 |
Konjunkturudligningsskatten vil indgå som en foreløbig skat i den længstlevende ægtefælles årsopgørelse for dødsåret.