| Virksomhed |
Den udenlandske virksomhed er principielt skattepligt efter KSL § 2, stk. 1, nr. 4 eller SEL § 2, stk 1, litra a fra dag 1, men virksomhedens hjemland er tillagt beskatningsretten efter art. 5 og art. 7.
Virksomheden har pligt til at have befuldmægtiget efter KSL § 46, stk. 4 (mulighed for dispensation) og til at indeholde A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag for lønmodtagere, der er skattepligtige til Danmark (fuldt skattepligtige eller begrænset skattepligtige efter 183-dages reglen). |
Danmark er efter interne regler (KSL § 2, stk. 1, nr. 4 eller SEL § 2, stk 1, litra a) og DBO'en tillagt beskatningsret-ten fra 1. dag efter art. 5 og art. 7.
Virksomheden har pligt til at have befuldmægtiget efter KSL § 46, stk. 4 (mulighed for dispensation) og til at indeholde A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag for lønmodtagere fra dag |
| Lønmodtager med ophold i Danmark i mere end 183 dage inden for et kalenderår/ 12-måneders periode |
Lønmodtager kan være fuldt skatteplig efter KSL § 1, stk. 1, nr. 2 - sammenhængende ophold på 6 måneder kun afbrudt af ferie eller lignende - eller begrænset skattepligtig efter KSL § 2, stk. 1, nr. 1.
Danmark har beskatningsretten efter artikel 15, stk. 1 |
Lønmodtager kan være fuldt skatteplig efter KSL § 1, stk. 1, nr. 2 - sammenhængende ophold på 6 måneder kun afbrudt af ferie eller lignende - eller begrænset skattepligtig efter KSL § 2, stk. 1, nr. 1.
Danmark har beskatningsretten efter artikel 15, stk. 1 Kommentarer til skemaet:
Skemaet er opstillet på baggrund af OECD-modeloverenskomsten, hvor der gælder en 12 måneders periode som betingelse for fast driftssted. Det er derfor den konkrete DBO mellem Danmark og det relevante land, der i sidste ende er afgørende for retsstillingen.
En lang række DBO'er med Danmark har en 12-måneders-regel for, hvornår der opstår fast driftssted. Det gælder f.eks. DBO'erne mellem Danmark og Belgien, Italien, Irland, Luxembourg, New Zealand, Norden, Slovakiet, Spanien, Storbritannien, Sydafrika, Tjekkiet og Tyskland. Nogle DBO'er med Danmark har en 6-måneders-regel for, hvornår der opstår fast driftssted. Det gælder f.eks. DBO'en mellem Danmark og Pakistan, Tanzania og Tyrkiet.
Andre DBO'er med Danmark har en 9-måneders-regel. Det gælder f.eks. DBO'en mellem Danmark og Grækenland. Ganske få DBO'er indeholder ikke en bygge-/ anlægsregel. Det gælder f.eks. DBO'en mellem Danmark og Frankrig. Se om virkningen heraf i TfS 1996, 460.
Det forhold, at DBO'en medfører, at Danmark ikke kan gennemføre en beskatning af bygge-/anlægsvirksomheden, har dog ikke nødvendigvis betydning for muligheden for beskatningen af medarbejderne. Det forhold, at der efter en DBO først er fast driftssted efter 12 måneder påvirker ikke pligten til at have en befuldmægtiget efter KSL § 46, stk. 4. Denne pligt er relateret til skattepligten efter KSL § 2, stk. 1, nr. 4 eller SEL § 2, stk 1, litra a. Skattepligten udmønter sig kun i beskatning i det omfang, Danmark har beskatningsretten. Lønmodtageren kan konkret være fritaget for betaling af AM-bidrag og SP-bidrag pga. social sikring i udlandet.
For medarbejdernes vedkommende er skemaet ligeledes opstillet på baggrund af OECD-modellen. Der gælder kun i meget få aftaler en anden tidsfrist end 183 dage. Der er en anden tidsfrist i DBO'en mellem Danmark og Frankrig samt i DBO'en mellem Danmark og USA. Se også LV D.D.2 vedrørende OECD's modelkonventions artikel 15 og de enkelte DBO'er. Beskatningsretten til løn for arbejde for en arbejdsgiver her i landet er ikke afhængig af arbejdsperioden. I disse tilfælde er der dansk beskatningsret fra første dag. |