Sambeskatningsbekendtgørelsen, bekendtgørelse nr. 1286 af 13. december 2005, (herefter benævnt bekendtgørelsen) har afløst det tidligere sambeskatningscirkulære, senest vedtaget som TSS-cirkulære 2004-42. Bekendtgørelsen, der er udstedt af Skatterådet, er vedtaget i medfør af bestemmelserne i SEL § 31 B, stk. 1, jf. ovenfor.

Der henvises endvidere til, at SEL § 31 B, stk. 2, indeholder lovpligtige krav til hvilke oplysninger m.v., der skal fremlægges i forbindelse med rettidig indgivelse af selvangivelse, se afsnit S.D.4.3.1.

AnvendelsesområdetBestemmelserne i bekendtgørelsen finder anvendelse på selskaber m.v., der indgår i en national eller international sambeskatning, jf. SEL §§ 31 og 31 A, jf. bekendtgørelsens § 1, stk. 1.  Faste ejendomme og faste driftssteder sidestilles med selskaber m.v., således at bestemmelserne finder tilsvarende anvendelse på henholdsvis faste driftssteder og faste ejendomme, i det omfang bestemmelserne er anvendelige herpå, jf. bekendtgørelsens § 1, stk. 2. 

Frister m.v. - hovedreglerI bekendtgørelsens § 2, stk. 1-3, er de overordnede frister m.v. fastsat. Hovedreglerne er således følgende:

1. Det påhviler administrationsselskabet at indgive meddelelser, oplysninger m.v. efter bestemmelserne i bekendtgørelsen, dvs. det er administrationsselskabet, der skal sørge for at meddelelser, oplysninger m.v. bliver indgivet.
2. Meddelelser, oplysningerne m.v. skal indgives til told- og skatteforvaltningen, dvs. SKAT.
3. Meddelelser, oplysninger m.v. skal indgives senest i forbindelse med rettidig indgivelse af selvangivelse, dvs. fristen for indgivelse af meddelelser, oplysninger m.v. følger fristen for rettidig indgivelse af selvangivelse.  

UndtagelserHovedreglerne om de overordnede frister m.v. fraviges i følgende tilfælde:

Meddelelse om udpegningen af et nyt administrationsselskab, og datoen for dets indtræden, jf. bekendtgørelsens § 4, skal indgives af det nye administrationsselskab hurtigst muligt efter udpegningen, se bekendtgørelsens § 2, stk. 4 .

Når et selskab indtræder eller udtræder af sambeskatningen, skal administrationsselskabet give meddelelse om datoen for selskabets m.v. indtræden henholdsvis udtræden, jf. bekendtgørelsens § 5, stk. 1, 1. pkt., og stk. 2, 1. pkt., hurtigst muligt efter selskabets indtræden henholdsvis udtræden, se bekendtgørelsens § 2, stk. 5.

Meddelelse om hvilket selskab, der er administrationsselskab, jf. bekendtgørelsens § 3, stk. 1, skal indgives senest i forbindelse med indgivelse af rettidig selvangivelse for det indkomstår, hvor sambeskatning efter SEL § 31 som affattet ved lov nr. 426 af 6. juni 2005 påbegyndes, se bekendtgørelsens § 3, stk. 2. 

Såfremt dokumentationen for betalt skat i udlandet, jf. bekendtgørelsens § 14, stk. 1, ikke foreligger på selvangivelsestidspunktet, skal dokumentationen fremsendes straks ved modtagelsen, se se bekendtgørelsens § 14, stk. 2. 1. pkt. Det vil altså sige, at dokumentationen ikke nødvendigvis skal fremsendes i forbindelse med rettidig indgivelse af selvangivelse, dog kun i det omfang dokumentationen ikke foreligger. I dette tilfælde skal det fremgå af selvangivelsen, at dokumentationen ikke foreligger, se bekendtgørelsens § 14, stk. 2, 2. pkt.  

Ikrafttrædelses- og virkningstidspunktBekendtgørelsen træder i kraft den 2. januar 2006, jf. bekendtgørelsens § 19, stk. 1. Da bekendtgørelsen samtidig har virkning fra et tidligere tidspunkt end ikrafttrædelsestidspunktet, jf. bekendtgørelsens § 19, stk. 2, har ikrafttrædelsestidspunktet navnlig betydning i relation til overgangsbestemmelserne i bekendtgørelsens § 19, stk. 4 og 5, se nærmere nedenfor.

Ifølge bekendtgørelsens § 19, stk. 2, har bekendtgørelsen virkning fra samme tidspunkt som SEL §§ 31 - 31 C som affattet ved lov nr. 426 af 6. juni 2005, jf. lov nr. 426 af 6. juni 2005 § 15, stk. 3 og 4. Det betyder, at bekendtgørelsen i lighed med lov nr. 426 af 6. juni 2005 som udgangspunkt har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 15. december 2004 eller senere, jf. således lov nr. 426 af 6. juni 2005 § 15, stk. 3. I det omfang selskaber m.v. i medfør af bestemmelsen i lov nr. 426 af 6. juni 2005 § 15, stk. 4, har valgt at anvende reglerne for indkomståret 2005, har bekendtgørelsen også virkning for indkomståret 2005. 

TSS-cirkulære 2004-42Det tidligere sambeskatningscirkulære, senest TSS-cirkulære 2004-42, ophæves med bekendtgørelsen men sambeskatningscirkulæret finder anvendelse frem til bekendtgørelsens virkningstidspunkt, jf. bekendtgørelsens § 19, stk. 3. Det medfører, at sambeskatningscirkulæret skal anvendes frem til det tidspunkt, hvor bekendtgørelsen skal anvendes. Sambeskatningscirkulæret finder i øvrigt også anvendelse for de såkaldte skyggesambeskatninger, der opstår i medfør af overgangsreglen i lov nr. 426 af 6. juni 2005 § 15, stk. 8, jf. hertil § 15, stk. 8, 3. pkt. Det fremgår således af denne bestemmelse, at ved medregningen af overskud i efterfølgende indkomstår opgøres indkomsten i overensstemmelse med skattelovgivningens almindelige regler med de undtagelser, der inden denne lov fandtes for sambeskattede selskaber, herunder altså også det tidligere sambeskatningscirkulære.

OvergangsreglerBekendtgørelsens § 19, stk. 4 og 5, indeholder to overgangsregler. Baggrunden for de to overgangsregler er, at bekendtgørelsen træder i kraft den 2. januar 2006 men som udgangspunkt har virkning i hvert fald for indkomstår, der påbegyndes den 15. december 2004 eller senere.

Bekendtgørelsens § 19, stk. 4 og 5, vedrører alene fristen for indgivelse af de meddelelser, oplysninger m.v., der er omfattet af bekendtgørelsen. Der er således ikke med bekendtgørelsen ændret på fristen for rettidig indgivelse af selvangivelse.

Selskaber m.v., hvor fristen for indgivelse af rettidig selvangivelse er udløbet inden den 2. januar 2006:

Det følger af bekendtgørelsens § 19, stk. 4, at for selskaber m.v., hvor fristen for indgivelse af rettidig selvangivelse for det indkomstår, hvor sambeskatning efter SEL § 31 som affattet ved lov nr. 426 af 6. juni 2005 påbegyndes, er udløbet inden denne bekendtgørelses ikrafttræden, dvs. den 2. januar 2006, skal meddelelser, oplysninger m.v. som nævnt i §§ 3-18, uanset bestemmelserne i § 2, § 3, stk. 2, og § 14, stk. 2, indgives senest 8 uger efter denne bekendtgørelses ikrafttræden.

Det vil med andre ord sige, at hvis fristen for indgivelse af rettidig selvangivelse er udløbet inden den 2. januar 2006, da skal meddelelser, oplysninger m.v. som nævnt i bekendtgørelsens §§ 3-18 indgives til SKAT senest 8 uger efter den 2. januar 2006, dvs. senest mandag den 27. februar 2006.   

Selskaber m.v., hvor fristen for indgivelse af rettidig selvangivelse udløber inden den 27. februar 2006:

Det følger af bekendtgørelsens § 19, stk. 5, at for selskaber m.v., hvor fristen for indgivelse af rettidig selvangivelse for det indkomstår, hvor sambeskatning efter SEL § 31 som affattet ved lov nr. 426 af 6. juni 2005 påbegyndes, udløber inden 8 uger efter denne bekendtgørelses ikrafttræden, skal meddelelser, oplysninger m.v. som nævnt i §§ 3-18, uanset bestemmelserne i § 2, § 3, stk. 2, og § 14, stk. 2, indgives senest inden for en frist, der ikke må være mindre end 8 uger efter denne bekendtgørelses ikrafttræden. 

Det vil med andre ord sige, at hvis fristen for indgivelse af rettidig selvangivelse udløber inden 8 uger efter den 2. januar 2006, dvs. inden mandag den 27. februar 2006, da skal meddelelser, oplysninger m.v. som nævnt i bekendtgørelsens §§ 3-18 indgives til SKAT inden for en frist, der ikke må være mindre end 8 uger den 2. januar 2006. 

Eksempel 

To danske sambeskattede selskabers selvangivelsesfrist udløber den 31. januar 2006. Ifølge bekendtgørelsens § 2, stk. 3, jf. dog stk. 4 og 5, skal meddelelser, oplysninger m.v. i bekendtgørelsens §§ 3-7 (national sambeskatning) som udgangspunkt indgives senest samtidig med indgivelse af rettidig selvangivelse, dvs. senest den 31. januar 2006. Da fristen for indgivelsen af meddelelser, oplysninger m.v. i medfør af § 19, stk. 5, imidlertid ikke må være på mindre end 8 uger fra bekendtgørelsens ikrafttræden, skal meddelelser, oplysninger m.v. indgives senest 8 uger efter den 2. januar 2006, dvs. senest mandag den 27. februar 2006.