| Ligningsloven er senest optrykt ved lovbekendtgørelse nr. ►775 af 16. august 2000◄
Seneste cirkulære til Ligningsloven
er skd.cirkulære nr. 72 af 17. april 1996, og
reglerne om udbytte er omtalt i kap. 9.
Ifølge LL § 16 A, stk. 1, medregnes udbytte af aktier, andelsbeviser og lign.
værdipapirer ved opgørelsen af den skattepligtige almindelige indkomst,
jf. dog LL § 16 A, stk. 4. Til udbytte henregnes
alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer, anparts- eller andelshavere,
med undtagelse af friaktier og friandele samt udlodning af likvidationsprovenu foretaget
i det kalenderår, hvori selskabet endeligt opløses.
LL § 16 A, stk. 4, indeholder nogle undtagelser, idet udlodninger af beløb,
som er skattepligtige for foreninger og selskaber efter SEL § 5 B, stk. 4,
og FUL § 12, stk. 3, er skattefri for modtageren. Om SEL § 5 B, stk. 4,
henvises til afsnit S.B.3.2. Om FUL §
12, stk. 3, se afsnit S.D.1.11.1.
Endvidere indeholder LL § 16 A, stk. 5 - 7 og LL
§ 16 C, nogle særregler for udlodninger fra certifikatudstedende udloddende
investeringsforeninger. Se afsnit S.A.1.6.
og afsnit S.F.3.2.
Udlodninger
fra selskabet betragtes som udbytte, uanset under hvilken betegnelse og uanset i
hvilken form udlodningen finder sted. Se således TfS 1999, 185 VLD (appelleret),
TfS 1999, 202 VLD og TfS 1998, 593 ØLD
(appelleret).
I TfS 1999, 257 LR foretog et udenlandsk selskab
strukturændringer, der indebar, at aktionærerne i selskabet blev tildelt
aktier i et tidligere datterselskab. To danske aktionærer anmodede Ligningsrådet
om tilladelse til, at strukturændringen blev betragtet som en spaltning, hvor
aktionærerne kunne opnå succession, jf. FUL § 15 b, stk. 5, sådan
at en del af den oprindelige anskaffelsessum for aktierne i moderselskabet blev
overført til de nyligt modtagne aktier i datterselskabet. Der var i den forbindelse
henvist til, at slutresultatet af strukturændringen svarede til, hvad tilfældet
ville være ved en skattefri spaltning efter fusionsskattelovens regler. Ligningsrådet
imødekom ikke ansøgningen, idet erhvervelsen af aktierne i datterselskabet
ikke kunne anses som modtaget som led i en spaltning. Tildelingen af datterselskabsaktierne
måtte derimod betragtes som udlodning af udbytte, jf. LL § 16 A.
Til indkomsten skal medregnes udbytte såvel fra danske som fra udenlandske
selskaber. Ved indkomstopgørelsen skal aktionæren medregne det fulde deklarerede
udbytte, altså også den eventuelt tilbageholdte udbytteskat. Se afsnit
S.F.1.2 og afsnit S.F.1.3.
Likvidationsudlodning Likvidationsudlodninger, som foretages forud for det
kalenderår, hvori selskabet endeligt opløses, skal beskattes som udbytte,
jf. LL § 16 A, stk. 1, medmindre det i henhold til LL § 16 A, stk. 3,
tillades, at fortjeneste eller tab ved udlodningen skattemæssigt behandles
efter aktieavancebeskatningsreglerne.► Om den skattemæssige behandling af udlodninger i forbindelse med likvidationen af Dansk Krigs-Søforsikring for Varer og Krigsforsikring for danske Skibe samt genoptagelse heraf, se S.G.2.6.7.
◄I
TfS 1999, 115 LSR havde en hovedanpartshaver foretaget private hævninger på
mellemregningskontoen med selskabet. Han fandtes ikke på noget tidspunkt at
have haft mulighed for tilbagebetaling heraf. Selskabet kom i betalingsstandsning
2. maj 1995, og i oktober 1995 blev klagerens gæld
bortakkorderet. Selskabet blev tvangsopløst i 1996. Landsskatteretten
fandt, at gældseftergivelsen måtte anses for udlodning af likvidationsprovenu
i kalenderåret forud for selskabets endelige opløsning og dermed som aktieindkomst
jf. LL § 16 A, jf. PSL § 4 a, stk. 1, nr. 1. (Kendelsen er indbragt for
domstolene.)
Se desuden TfS 1997, 641 LSR omtalt i afsnit S.F.2.2.5.2
hvor hævninger i selskabet blev beskattet som løn.
I TfS 1999, 322 LR blev et andelsselskab, der drev
virksomhed med elforsyning overtaget af et selskab. Salgssummen blev dels tilbagebetalt
til forbrugerne som overdækning af elprismæssige reguleringer, dels udbetalt
til andelshaverne som acontoudlodninger og afsluttende udlodninger ved selskabets
ophør. Ligningsrådet tilkendegav, at tilbagebetalinger
af overdækning af elprismæssige reguleringer måtte anses for skattepligtige
for modtagerne, jf. SL § 4, litra e og PSL § 3, stk. 1. Det tillagdes
især vægt, at der ikke var identitet mellem de personer der modtog udbetalingerne
og de personer, der havde betalt for meget. Likvidationsudlodningerne ansås
for omfattet af ABL § 1, stk. 3 for så vidt angik udlodninger i ophørsåret
og af LL § 16 A for så vidt angik udlodninger foretaget forud herfor.
Om den skattemæssige behandling af likvidationsudlodninger - herunder tidspunktet
for et selskabs endelige opløsning i relation til aktionærerne, se afsnit
S.G.19.1.
Udlodning ved nedsættelse af aktiekapitalen Udlodninger til aktionærer
i forbindelse med nedskrivning af aktiekapital i selskaber, som ikke er i likvidation,
beskattes som udbytte, jf. LL § 16 A, stk. 1, medmindre det i henhold til LL
§ 16 A, stk. 2, tillades, at fortjeneste eller tab ved udlodningen skattemæssigt
behandles efter aktieavancebeskatningsreglerne, se afsnit S.G.18.1. Dette gælder
dog ikke beløb omfattet af LL § 16 A, stk. 8. (Om indeholdelse af udbytteskat
i tilfælde, hvor der er opnået dispensation efter LL § 16 A, stk.
2, se TfS 1992, 1013 TSS.
Fondsaktier (friaktier) Den i LL § 16 A hjemlede skattefrihed for værdien
af fondsaktier gælder kun de fondsaktier, som erhverves på grundlag af
aktionærens beholdning af aktier i det pågældende selskab på
tildelingstidspunktet.
Indkomstbeskatning vil kunne forekomme ud fra et gavesynspunkt, hvis en aktionær
som følge af afkald fra medaktionærer modtager fondsaktier udover
det, der tilkommer ham i kraft af hans aktiebesiddelse, se UfR 1958, 1164 HRD.
Det er ikke nogen forudsætning for skattefrihed efter LL § 16 A, at der
er tale om nyudstedte aktier. Reglen finder også anvendelse, hvor et selskab
udlodder af sin beholdning af egne aktier til aktionærerne i forhold til deres
hidtidige aktiebesiddelse, se TfS
1991, 467 LR, eller hvor der sker forhøjelse
af de eksisterende aktiers pålydende værdi. Om fondsaktier i øvrigt
se afsnit S.G.2.1.2 og afsnit S.G.2.7.
Salg af aktier til det udstedende selskab Ved afståelse af aktier m.v.
til det selskab, der har udstedt aktierne, beskattes afståelsessummen efter
LL § 16 B, stk. 1, som almindelig indkomst, dvs. som udbytte. Dette gælder
dog ikke ved afståelse af medarbejderaktier, når medarbejderaktionæren
ikke er hovedaktionær, jf. ABL § 11, stk. 2-4, og når aktierne efter
SEL § 31, stk. 2, kun kan tilbagesælges til selskabet.
Efter LL § 16 B, stk. 2, er der mulighed for dispensation ved salg af aktier
til det udstedende selskab. Fortjeneste eller tab ved afståelsen behandles
i så fald efter aktieavancebeskatningsreglerne. (Om indeholdelse af udbytteskat
i tilfælde, hvor der er opnået dispensation efter LL § 16 B, stk.
2, se TfS 1992, 1013 TSS.
Afståelsessummer efter LL § 16 B, stk. 1, beskattes ikke som almindelig
indkomst, såfremt aktierne m.v. afstås til et selskab i likvidation i
det kalenderår, hvori selskabet endelig opløses, jf. LL § 16 B, stk.
3.
LL § 16 B, stk. 4, indeholder nogle undtagelser, idet beløb, som er skattepligtige
for foreninger og selskaber efter SEL § 5 B, stk. 4, og FUL § 12, stk.
3, er skattefri for modtageren. Om SEL § 5 B, stk. 4, henvises til afsnit S.B.3.2.
Om FUL § 12, stk. 3, se afsnit S.D.1.11.1.
Om den skattemæssige behandling ved salg af aktier til det udstedende selskab
henvises i øvrigt til afsnit S.G.19.3. |