Indhold
Dette afsnit viser nogle eksempler på beregning af skatten ved at anvende lempelsesmetoderne.
Dette afsnit indeholder:
- Exemptionslempelse
- Creditlempelse
- Flere lande med credit
- Datterselskabslempelse
- Lempelse for beskattet udbytte af aktier omfattet af ABL § 19.
I eksemplerne anvendes 22 pct. som selskabsskattesats (2024-niveau).
Exemptionslempelse
Eksempel 1
| Dansk indkomst | | 40.000 kr. |
| Udenlandsk exemptionsindkomst (udenlandsk skat: 12.000 kr.) | | 60.000 kr. |
| | | |
| Skattepligtig indkomst | | 100.000 kr. |
| | | |
| Skat | | 22.000 kr. |
| Exemptionslempelse | 60.000 x 22.000 / 100.000 | 13.200 kr. |
| Skat at betale | | 8.800 kr. |
Creditlempelse
Eksempel 2
| Dansk indkomst | | | 30.000 kr. |
| Udenlandsk exemptionsindkomst | | | 60.000 kr. |
| Udenlandsk creditindkomst (udenlandsk skat 1.500 kr.) | | | 10.000 kr. |
| Skattepligtig indkomst | | | 100.000 kr. |
| Skat, 22 pct. | | | 22.000 kr. |
| - exemptionslempelse | 60.000 x 22.000 / 100.000 | | 13.200 kr. |
| Skat efter exemptionslempelse. | | | 8.800 kr. |
| - creditlempelse | 10.000 x 22.000 / 100.000 | 2.200 kr. | |
| dog højst den udenlandske skat | | | 1.500 kr. |
| Skat at betale | | | 7.300 kr. |
Flere lande med credit
Eksempel 3
| Dansk indkomst | | | 80.000 kr. |
| Creditindkomst fra land A (udenlandsk skat 12.000 kr.) | | | 20.000 kr. |
| Creditindkomst fra land B (udenlandsk skat 2.000 kr.) | | | 10.000 kr. |
| Skattepligtig indkomst | | | 110.000 kr. |
| Skat, 22 pct. | | | 24.200 kr. |
| - Creditlempelse A: | 20.000 x 24.200 / 110.000 | 4.400 kr. | |
| (da dette beløb er lavere end udenlandsk skat 12.000 kr.) | | | 4.400 kr. |
| - Creditlempelse B: | 10.000 x 24.200 / 110.000 | 2.200 kr. | |
| dog højst udenlandsk skat | | | 2.000 kr. |
| Skat at betale | | | 17.800 kr. |
Datterselskabslempelse
Eksempel 4
Et moderselskab har ejet 25 pct. af et datterselskab i udlandet siden stiftelsen. Udbyttet fra aktierne er ikke omfattet af SEL § 13, stk. 1, nr. 2 eller nr. 3.
Lempelsesberegning år 2 for MS:
| Datterselskabet: (År 1) | | |
| Skattepligtig indkomst | | 6.000 |
| Indkomstskat | | 1.200 |
| Samlet udbytte | | 3.000 |
| Udbytte til moderselskabet | | 750 |
| | | |
| Moderselskabet: (År 2) | | |
| Skattepligtig indkomst | | 10.000 |
| Skat, 22 pct. | | 2.200 |
| | | |
| Udbyttet fra datterselskabet berettiger efter den pågældende DBO til creditlempelse: | | |
| Creditlempelse 750 × 2.200/10.000 | 165 | |
| dog maks. den udenlandske skat af udbyttet, i dette tilfælde 10 pct. | | 75 |
| Skat at betale efter creditlempelse | | 2.125 |
| | | |
| Datterselskabslempelsen i relation til moderselskabet kan herefter beregnes således: | | |
| Moderselskabsbrøk: | | |
| 750 × 2.200/10.000 | 165 | |
| ÷ heraf allerede lempet | -75 | |
| | 90 | |
| | | |
| Datterselskabsbrøk: | | |
| 750 × 1.200/(6.000-1.200) | 188 | |
| Lempelsen udgør det laveste af MS-brøk og DS-brøk | | 90 |
| Skat at betale | | 2.035 |
Datterselskabets resterende indkomst til udlodning:
År 1:
| | Bruttoindkomst | Skat | Indkomst efter skat |
| Årets indkomst og skat | 6.000 | 1.200 | 4.800 |
| Udbytte (bruttobeløbet er beregnet) | 3.750 | 750 | 3.000 |
| Til rest år 1 | 2.250 | 450 | 1.800 |
Lempelsesberegning år 3 for MS:
| Datterselskabet: (År 2) | | |
| Skattepligtig indkomst | | 2.000 |
| Indkomstskat | | 200 |
| Samlet udbytte | | 4.000 |
| Udbytte til moderselskabet | | 1.000 |
| | | |
| Moderselskabet: (År 3) | | |
| Skattepligtig indkomst | | 10.000 |
| Skat, 22 pct. | | 2.200 |
| | | |
| Udbyttet fra datterselskabet berettiger efter den pågældende DBO til creditlempelse: | | |
| Creditlempelse 2.200 × 1.000/10.000 | 220 | |
| dog maks. den udenlandske skat af udbyttet, i dette tilfælde 10 pct. | | 100 |
| Skat at betale efter creditlempelse | | 2.100 |
| | | |
| Datterselskabslempelsen i relation til moderselskabet kan herefter beregnes således: | | |
| Moderselskabsbrøk: | | |
| 1.000 × 2.200/10.000 | 220 | |
| ÷ heraf allerede lempet | 100 | |
| | 120 | |
| | | |
| Datterselskabsbrøk: Hele skatten henføres til udbyttet, da det samlede udbytte overstiger den skattepligtige indkomst minus skatten. | | |
| 650 × 1.000/4.000 | 163 | |
| Lempelsen udgør det laveste af MS-brøk og DS-brøk | | 120 |
| Skat at betale | | 1.980 |
Datterselskabet indkomst- og skatteforhold:
År 2:
| | Indkomst | Skat | Indkomst efter skat |
| Overført fra tidligere år | 2.250 | 450 | 1.800 |
| Årets indkomst og skat | 2.000 | 200 | 1.800 |
| Til rest år 1 og 2 | 4.250 | 650 | 3.600 |
| Udbytte (overstiger indkomsten) | - | - | 4.000 |
| Udloddet indkomst af beskattet indkomst | 4.250 | 650 | 3.600 |
| Fx udlodning aktiekapital/ over-kursfond | - | - | 400 |
Lempelse for beskattet udbytte af aktier omfattet af ABL § 19
Eksempel 5
Ved beskatning af selskabet i udlandet:
| Selskab | Indkomst (udenlandske regler) | 1.000 | |
| | Skat, 10 pct. | 100 | 100 |
| | Udbytte | 900 | |
| Moderselskab | Udbytteskat i udlandet 5 pct. af 900 | | 45 |
| | Udbytte medregnes i indkomsten med 900. Skat 25 pct. af 900 | 225 | |
| | Credit for udbytteskat i udlandet | 45 | 180 |
| | I alt skat | | 325 |
Ved beskatning af selskabet her i landet:
| Selskab | Indkomst (danske regler) | 1.000 | |
| | Skat, 25 pct. | 250 | 250 |
| | Udbytte | 750 | |
| Moderselskab | Udbytte medregnes i indkomsten med 750. Skat 25 pct. af 750 | 188 | 188 |
| | I alt skat | | 438 |
Lempelse: 325 - 438 = negativ, dvs. ingen lempelse.
Eksempel 6
Ved beskatning af selskabet i udlandet:
| Selskab | Indkomst (udenlandske regler) | 1.000 | |
| | Skat, 33 pct. | 330 | 330 |
| | Udbytte | 670 | |
| Moderselskab | Udbytteskat i udlandet 5 pct. af 670 | | 34 |
| | Udbytte medregnes i indkomsten med 670. Skat 25 pct. af 670 | 168 | |
| | Credit for udbytteskat i udlandet | 34 | 134 |
| | I alt skat | | 498 |
Beskatningen her i landet er den samme som i eksempel 5: 438.
Lempelse: 498 - 438 = 60.